2. Налоги и их функции в рыночной экономике

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

От налога следует отличать сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешения (лицензий).

Социально-экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют три главные функции: 1) фискальную – обеспечивает поступление в государственную казну средств, которые сосредоточиваются в бюджетной системе и обеспечивают финансирование государственных расходов; 2) регулирующую – осуществляется через систему дифференцированных налоговых льгот и может быть направлена на стимулирование или сдерживание отдельных отраслей и видов деятельности (в данном случае налоги регулируют совокупное предложение товаров или услуг). С помощью налогов государство может либо повышать, либо уменьшать совокупный спрос; 3) социальную – направлена на сглаживание неравенства между доходами различных слоев населения.

Совокупность налогов, принципов и методов построения, а также способов их взимания образует налоговую систему государства.

Выделяют следующие элементы налогообложения:

1. Субъект налогообложения (налогоплательщик). Это лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог.

2. Объект налогообложения. Им называют юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог и включают совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, осуществление сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.

3. Налоговая база. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Так, налоговой базой со стоимостными показателями является сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг, с физическими показателями – объем добытого сырья.

4. Налоговая ставка. Ею именуют размер налога на единицу налогообложения.

5. Порядок и способы исчисления налога. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и акцизы. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на третье лицо, выступающее в роли «налогового агента». Допустим, организация перечисляет в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление суммы налога может быть возложено и на налоговый орган, который, например, для физических лиц определяет сумму налога на имущество и сумму земельного налога.

6. Порядок и способы уплаты налога. Это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет.

Классификацию налогов проводят по различным основаниям.

1. По способам взимания различают прямые налоги (взимаются непосредственно с субъекта налога) и косвенные (включаются в цены определенных товаров или услуг и взимаются непосредственно с их потребителей).

2. По уровню бюджета, в который поступают налоговые суммы, выделяют федеральные налоги (идут в федеральный бюджет), региональные (направляют в бюджеты республик, краев, областей) и местные (направляют в бюджеты районов, городов).

3. По способу определения размера налога различают прогрессивный налог (ставки налога растут по мере роста дохода), регрессивный (у налогоплательщиков налог составляет большую часть низких доходов и меньшую часть высоких доходов) и пропорциональный (налоговая ставка остается неизменной независимо от размера налога).

Налоговая реформа в современной России направлена на снижение налогового бремени с юридических и физических лиц. В связи с этим встает вопрос о выборе бюджетно-налоговой политики, т. е. определении изменений в уровне налоговых поступлений.

А. Лаффер, исследовав взаимосвязь между величиной ставки налога и поступлениями средств в государственный бюджет от сборов налогов, установил следующую закономерность. Повышение налоговой ставки обеспечивает большую величину налоговых поступлений лишь до определенного момента, после него дальнейшее повышение ставки налога ведет к снижению стимулов производства, в результате чего общая сумма налоговых поступлений сокращается.

Графическое отображение зависимости между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок получило в экономической теории название кривой Лаффера (рис. 55).

Рис. 55. Кривая Лаффера

По оси абсцисс откладывается объем налоговых поступлений в государственный бюджет Y, по оси ординат – налоговая ставка R. По мере роста ставок налога от 0 до 100 % доходы государственного бюджета будут вначале расти от 0 до некоего максимального уровня (точка М, соответствующая, допустим, 50 %-й ставке налога), а затем вновь снижаться до 0. При 100 %-й ставке налога объем поступлений в госбюджет такой же, как и при нулевой ставке: доходы от налогов, поступающих в госбюджет, просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь доход, является ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую легальная деятельность будет просто сворачиваться или «уходить в тень».

А. Лаффер считал, что если налоговая ставка находится в точке K, то при ее снижении налоговая выручка будет приближаться к точке М, т. е. к максимальному уровню доходов, поступающих в государственный бюджет. Этот результат связан с тем, что более низкие налоговые ставки могут повысить стимулы к труду, сбережениям и инвестициям и в целом приведут к расширению налоговой базы. Снижение налоговых ставок, вызывая стимулы к увеличению производства и занятости, уменьшит необходимость трансфертных выплат, пособий по безработице, понизив тем самым социальную нагрузку на бюджет. Повышение же налоговых ставок целесообразно лишь в той области, которая находится ниже точки М, допустим в точке L. Таким образом, максимальная налоговая ставка не всегда ведет к максимизации доходов государства.