7.5. Использование нефинансовых показателей при анализе эффективности и управлении деятельностью коммерческой организации. Сбалансированная система показателей
В традиционной российской системе показателей много таких, которые учитывают эффективность использования отдельных видов ресурсов и, в том числе, нефинансовых показателей (таковы, например, показатели массы расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции, коэффициента сменности и др.). Роль финансовых и нефинансовых показателей различна. Если финансовые показатели используются для оценивания эффективности деятельности компании в целом и являются основой для принятия управленческих решений на высшем уровне руководства компанией, то нефинансовые показатели являются факторными по отношению к финансовым, они позволяют раскрыть причинно-следственные связи в экономике компании и служат основой для большинства управленческих решений на среднем уровне руководства.
В западных странах к концу XX столетия сложилась традиция преимущественного использования для управления компанией финансового, а не экономического подхода. По свидетельству известного французского специалиста проф. Ж.Ришара, «долгое время на Западе, да и теперь еще, анализ хозяйственной деятельности предприятия ограничивался анализом финансового состояния… Российский читатель… обнаружит там изобилие изданий по анализу финансовой деятельности, которые все, используя очень похожие схемы, увлечено трактуют рентабельность и платежеспособность, отводя очень скромное место изучению других показателей оценки результатов хозяйственной деятельности предприятия. Между тем, такое ограничение анализируемой картины все чаще вызывает критику со стороны различных западных специалистов»179.
Эта критика возымела свое действие в последнее десятилетие XX века. В середине 90-х гг. один из ведущих идеологов управленческого учета Р.Каплан совместно с Д.Нортоном выступил инициатором внедрения комплексной системы учета и контроля бизнеса, получившей название «сбалансированной системы показателей» (Balanced ScoreCard, BSC)180. Р.Каплану принадлежит идея системы показателей, логически увязывающей финансовые и нефинансовые инструменты контроля. Она складывается из четырех составляющих: финансовой, клиентской, внутренних бизнес-процессов и обучения и развития персонала. Соотношение составляющих BSC иллюстрируется рис.7.5.1.
Рис.7.5.1. Соотношение составляющих BSC.
Хотя авторы BSC дают некоторые рекомендации по выбору конкретных показателей для каждой из составляющих181, этот выбор следует делать индивидуально для каждой компании. Конкретные показатели должны выбираться так, чтобы с их помощью можно было получить ответ на вопросы: какие требования необходимо предъявить к работе с клиентами и внутренним бизнес-процессам, чтобы получить желаемые значения финансовых показателей, какие требования должны быть предъявлены к персоналу, чтобы обеспечить должный уровень работы с клиентами и реализации внутренних бизнес-процессов. Важнейшая процедура применения BSC, вызывающая много трудностей на практике, – достижение сбалансированности системы182.
Существует точка зрения, что BSC ориентирована на решение менеджерами задач реализации стратегических изменений в ключевых областях деятельности предприятия, что это инструмент стратегического управления, а не операционного183. Однако на это можно возразить, что использование BSC в качестве инструмента стратегического или операционного управления – вопрос использования тех или иных конкретных показателей. Основная идея BSC, увязывающая итоговые финансовые показатели деятельности компании с факторными переменными, характеризующими состояние и динамику клиентской базы и внутренние бизнес-процессы и, в итоге, замыкающая все требования на требованиях к персоналу, представляется здравой и универсальной, хотя, как отмечалось выше, реализация ее в каждом случае должна опираться на индивидуальные характеристики каждой компании.
Российские предприятия в настоящее время интенсивно внедряют BSC как инструмент реализации стратегических планов.
Из изложенного можно сделать следующие выводы:
1. Достаточно полная характеристика эффективности деятельности коммерческой организации, имеющая не только финансовый, но и экономический смысл и обеспечивающая управленцев высшего и среднего уровней достаточной информацией для принятия решений, может быть построена только путем сочетания финансовых и нефинансовых показателей.
2. Наиболее современной комплексной системой показателей является сбалансированная система показателей, предложенная Р.Капланом и Д.Нортоном и включающая четыре составляющих: финансовую, клиентскую, внутренних бизнес-процессов и обучения и развития персонала.
3. Конкретные показатели, выбираемые для каждой из составляющих сбалансированной системы показателей для стратегического или операционного управления, должны выбираться с учетом специфики каждой конкретной компании.