6.3 Налогообложение малых предприятий

К специальным налоговым режимам относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Субъекты малого предпринимательства могут воспользоваться упрощенной системой налогообложения либо вменённой системой налогообложения. Применение данных систем налогообложения упрощает налоговый учёт и заменяет расчёт большого количества налогов по традиционной системе единым налогом.

Налог на вменённый доход.

Вменённая система налогообложения может применяться только к определённым видам предпринимательской деятельности:

1. оказание бытовых услуг

2. оказание ветеринарных услуг

3. розничная торговля

4. оказание услуг общественного питания (зал площадью не менее 150 кв.м.)

5. автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов.

Уплата ЕНВД подразумевает освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога, НДС, для индивидуальных предпринимателей освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, НДС и ЕСН. Объектом налогообложения признаётся вмененный доход – потенциально возможно доход, рассчитываемый с учётом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода:

ВД=БД*N*К1*К2*К3

Где БД – базовая доходность

N=N1+N2+N3 – физические показатели (например, кв.м, ед, чел.) в каждом месяце налогового периода

К1-К3 корректирующие коэффициенты.

Величина базовой доходности и корректирующих коэффициентов установлены законодательно.

Ставка ЕНВД равна 15%:

ЕНВД=ВД*0,15

Например:

Предприниматель оказывает бытовые услуги населению. Базовая доходность составляет 5000 руб/мес. Количество работников в январе 5 чел., в феврале 6, в марте 8 чел. К1=1, К2=0,5, К3=1

Налоговая база: ВД=5000*(5+6+8)*1*0,5*1=47500руб.

ЕНВД=47500*0,15=7125 руб.

Предприниматели, осуществляющие наряду с видами деятельности, подлежащими уплате вмененного дохода, прочие обязаны вести раздельный учёт и уплачивают налоги и сборы с прочих видов деятельности по традиционной, либо упрощенной системе. Например розничная торговля попадает под вменёнку, а оптовая под упрощенку или традиционную систему.

Упрощенная система налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется добровольно, в отличие от вмененной системы. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, НДС, для индивидуальных предпринимателей налога на доходы физических лиц, налога на имущество и единого социального налога, НДС. Упрощенную систему налогообложения не вправе применять:

1. организации, имеющие филиалы

2. профессиональные участники рынка ценных бумаг

3. организации и ПБОЮЛ занимающиеся производством подакцизных товаров, полезных ископаемых, игорным бизнесом

4. плательщики ЕНВД

5. организации в которых доля участия других организаций превышает 25%

6. организации и ПБОЮЛ средняя численность работников которых превышает 100 человек

7. организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн.руб. У ПБОЮЛ отсутствуют ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (как и обязанности по ведению их учета по правилам бухгалтерского учета). Следовательно, независимо от стоимости принадлежащего ему имущества индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения при соответствии иным критериям, установленным гл.26.2. НК РФ.

8. доход от реализации не должен превышать 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж) за девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (с нового календарного года). Для ПБОЮЛ условие относительно предельного размера дохода от предпринимательской деятельности для перехода на упрощенную систему налогообложения отсутствует. Организации и ПБОЮЛ обязаны прекратить применение упрощенной системы налогообложения и считаются перешедшими на общий режим налогообложения в случае, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб.

Следует иметь в виду, что средняя за отчетный период численность работников организаций (индивидуальных предпринимателей), претендующих на переход к упрощенной системе налогообложения, определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени.

Пример. В организации за 9 месяцев численность работников составила.

Месяц	Численность штатных работников, чел.	Численность внешних совместителей, чел.	Численность работающих по договорам гражданско-правового характера, чел.
Январь	90	12	3
Февраль	92	11	3
Март	88	10	2
Апрель	91	10	4
Май	91	11	3
Июнь	94	10	3
Июль	94	13	2
Август	95	12	4
Сентябрь	93	10	3
Итого	828	99	27

1. Среднесписочная численность штатных работников за период:

828 чел. : 9 мес. = 92 чел.

2. Средняя численность внешних совместителей за период:

99 чел. : 9 мес. = 11 чел.

3. Средняя численность работающих по договорам гражданско-правового характера за период:

27 чел. : 9 мес. = 3 чел.

4. Средняя численность работников в организации за период:

92 чел. + 11 чел. + 3 чел. = 106 чел.

5. Поскольку средняя численность работников организации превышает установленный лимит 100 чел., она не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Объект налогообложения может быть выбран самим предпринимателем: либо доходы (ставка налога 6%), либо доходы за минусом расходов (ставка налога 15%). Однако начиная с 1 января 2005 г. для всех без исключения налогоплательщиков объектом налогообложения будет являться доход, уменьшенный на величину расходов. Перечень доходов и расходов конкретизирован в статье 346.15, 346.16 гл.26.2 НК РФ.

Например.

Доход предпринимателя составил 300 тыс. руб., затраты 240 тыс. руб. При налоге с дохода налог составит 6% от 300 тыс. руб. (18), а при налоге с доходов за минусом расходов 15% от 60 тыс. руб. (9).

Торговая организация приобрела товар за 180 тыс. руб., продает его за 320 тыс. реб, собственные расходы составили 20 тыс. руб. Налог с доходов составит 6% от 320 (19,2), а налог с дохода за минусом расходов – 15% от 320-180-20=120 (18).

Необходимо рассчитать сумму так называемого "минимального налога" и сравнить ее с суммой единого налога. Минимальный налог уплачивается в том случае, если размер исчисленного в общем порядке единого налога составляет сумму, меньшую чем 1 процент от суммы полученного налогоплательщиком дохода (то есть меньше суммы минимального налога).