Отражение финансовых инструментов в отчетности

Признание и оценка финансовых инструментов. Финансовые инст­рументы признаются в отчетности в соответствии с принципом при­оритета экономического содержания над юридической формой.

Эмитент финансового инструмента, содержащего как элементы обязательств, так и вложения в собственный капитал (например, эмиссия облигаций, конвертируемых в акции), должен учитывать эти компоненты раздельно.

В соответствии с МСФО 39 финансовые вложения как вид фи­нансовых инструментов признаются в балансе компании в следу­ющем случае: компания становится стороной по сделке, в резуль­тате которой принимает на себя исполнение всех договорных ус­ловий, относящихся к данному финансовому вложению. Другими словами, финансовое вложение признается лишь тогда, когда у компании возникли права на получение выгод, связанных с этими вложениями.

Проценты, дивиденды, прибыли и убытки, которые относятся к финансовому инструменту или к его составляющей, являющей­ся финансовым обязательством, признаются доходами (расходами) отчетного периода. Доходы, распределенные между владельцами долевого инструмента, учитываются по дебету счета «Капитал».

При первоначальном признании в соответствии с МСФО 39 фи­нансовый актив или финансовое обязательство оценивается по фак­тическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного (в слу­чае актива) или полученного (в случае обязательства) на него возме­щения.

Справедливая стоимость финансового инструмента определяет­ся с достаточной степенью вероятности в следующих случаях:

♦ существует опубликованная цена финансового инструмента на

открытом рынке;

♦ финансовый инструмент имеет рейтинг, присвоенный неза­висимым рейтинговым агентством;

• финансовый инструмент имеет приемлемую модель оценки, причем исходные данные для этой модели поступают с актив­ных рынков;

• справедливая стоимость финансового актива или финансово­го обязательства может определяться с помощью одного или нескольких общепринятых методов (например, путем дискон­тирования денежных потоков).

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.

В примечаниях компании следует раскрыть значимость балансовых и забалансовых инструментов путем анализа факторов, влияющих на суммы, сроки и определенность связанных с ними денежным потоков. Представление подобной информации позволит пользовате­лям финансовой отчетности оценить риски компании и понять ме­тоды их контроля.

Для каждого класса финансовых активов, финансовых обяза­тельств и долевых инструментов (как признанных, так и не признан­ных в балансе) следует раскрыть:

• объем и характер финансовых инструментов;

• основные условия, влияющие на суммы, сроки и определенность будущих денежных потоков;

• критерии признания финансовых инструментов в балансе и базу для их оценки, принятые в учетной политике.

Кроме того, указывается, для решения каких хозяйственных за­дач привлекаются финансовые инструменты.

Для каждого класса финансовых активов и финансовых обяза­тельств (как признанных, так и не признанных в балансе) следует раскрыть информацию об их справедливой стоимости.

Если компания отразила в учете финансовый инструмент как операцию хеджирования будущих рисков, раскрытию подлежат:

• описание ожидаемых сделок, включая временной период со­вершения операции;

• описание инструментов хеджирования;

• сумма будущих или непризнанных прибылей и убытков, вклю­чая временной период их признания.