- •Тема 5. Содержание и сфера действия мсфо.
- •Запасы (мсфо 2)
- •Мсфо 16 «Основные средства»; 17 «Аренда», мсфо 36 «Обесценение активов»
- •Классификация аренды
- •Учет операций аренды и их отражение в отчетности
- •Мсфо 38 «Нематериальные активы»
- •Оценка нематериальных активов.
- •Учет амортизации нематериальных активов.
- •Обесценение активов (мсфо 36)
- •2. Учет инвестиций и участия в совместной деятельности. (мсфо 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», 40 «Инвестиции в недвижимость» и др.)
- •Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные предприятия.
- •Инвестиционная собственность.
- •3. Учет финансовых инструментов.
- •Отражение финансовых инструментов в отчетности
- •Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.
- •Новые подходы к учету финансовых инструментов
- •4. Учет иностранной валюты.
- •5. Представление информации о доходах и расходах компании.
- •18 «Выручка»
- •Договоры подряда (мсфо 11)
- •Затраты по займам (мсфо 23)
- •Вознаграждение работникам (мсфо 19)
- •Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (мсфо 26)
- •6. Формирование резервов и финансовых результатов.
- •Мсфо 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»
- •37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •Учет налога на прибыль (мсфо 12)
- •Прибыль на акцию (мсфо 33)
- •8. Составление финансовой отчетности компании в случае существенных изменений в условиях ее деятельности.
- •Мсфо 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
- •Объединение бизнеса (мсфо 3)
- •Мсфо (ifrs) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность»
- •9. Консолидация финансовой отчетности.
- •27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»
- •Общие правила составления консолидированной отчетности
- •Информация о связанных сторонах
- •Мсфо 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
- •10. Учет сельскохозяйственной деятельности.
- •Признание и оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции
- •Учет сбытовых расходов в расчетах справедливой стоимости.
- •Мсфо 10 «События после отчетной даты»
- •Сегментная отчетность (мсфо 14)
- •Операционные сегменты (мсфо (ifrs) 8)
- •Промежуточная финансовая отчетность (мсфо 34)
- •Сжатый отчет о движении денежных средств
- •12. Проблемы перехода и перспективы внедрения мсфо в рф.
- •Мсфо и соответствующие им российские пбу
Мсфо 38 «Нематериальные активы»
Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющей физической формы, который содержится:
• для использования при производстве или предоставлении товаров и услуг;
• сдачи в аренду другим компаниям;
• административных целей.
Примерами нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» являются:
патенты;
авторские права (например, на программное обеспечение);
лицензии;
интеллектуальная собственность (например, технические знания, полученные в результате исследовательских и конструкторских работ);
торговые марки, включая бренды и названия публикаций;
кино- и видеофильмы.
Признание нематериального актива.
Как любой актив, нематериальный актив должен соответствовать критериям признания: он должен идентифицироваться как самостоятельный объект учета, контролироваться организацией, приносить экономические выгоды (или должны иметься основания их ожидать), иметь надежную оценку.
Серьезное внимание МСФО 38 уделяет возможности идентификации нематериального актива. Она нужна для того, чтобы нематериальный актив можно было отличить от гудвилла, т.е. деловой репутации компании. Отделимость является достаточным условием возможности идентификации, но согласно МСФО 38 необязательным. Актив считается отделимым, если предприятие может сдать его в аренду, продать, обменять или распределить будущие экономические выгоды от владения данным активом, не расставаясь с другими активами или будущими экономическими выгодами, ожидаемыми от владения ими.
Нематериальный актив можно идентифицировать и иными способами. Например, если он приобретен в комплекте с другими активами, его можно отделить по относящимся к нему юридическим правам.
Согласно МСФО 38 нематериальный актив считается идентифицируемым при выполнении следующих трех условий:
1) будущие экономические выгоды от использования этого актива можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвилла;
2) получение актива является следствием проведения конкретной хозяйственной операции;
3) актив является отделяемым, т.е. следствием его реализации (аренды, продажи или обмена) не станет выбытие будущих экономических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же деятельности, направленной на получение дохода.
Контроль нематериального актива означает:
• право компании на получение будущих экономических выгод от использования данного актива;
• возможность запретить доступ других компаний к данному активу.
Получение будущих экономических выгод от использования актива состоит в обеспечении чистого притока денежных средств, включая повышение доходов, или экономии затрат.
Гудвилл, созданный самой организацией, в большинстве случаев не признается нематериальным активом, поскольку он не идентифицируется и невозможно достоверно определить его стоимость. Аналогичный подход предусмотрен и РПБУ.
Согласно МСФО организационные расходы признаются расходами в момент их фактического возникновения, кроме случаев, когда они подлежат включению в стоимость основных средств или других активов. Расходы, понесенные при учреждении юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации, в состав нематериальных активов не включают.
Для нематериальных активов, созданных компанией самостоятельно,
МСФО 38 вводит дополнительные критерии признания. Процесс создания актива подразделяется на два этапа: фазу исследований (научно-исследовательские разработки) и фазу разработок (опытно конструкторские работы).
Исследовательские работы включают:
деятельность, направленную на получение новых знаний;
поиск, оценку и окончательный отбор способов применения полученных результатов исследований;
поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, технологий, систем или услуг;
формулирование, конструирование, оценку и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.
На этапе исследований у компании еще отсутствует нематериальный актив, способный приносить будущие экономические выгоды. Поэтому произведенные исследовательские затраты признаются в отчетности не активом, а расходами периода.
Этап разработки нематериального актива включает;
проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;
проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;
проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;
проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.
Стоимость работ, выполненных на этапе разработки нематериального актива, признается нематериальным активом и учитывается при его оценке в случае, когда компания способна продемонстрировать:
1) намерение завершить разработку нематериального актива;
2) наличие для этого достаточных технических, финансовых, интеллектуальных и других ресурсов;
3) способность использовать созданный нематериальный актив для извлечения будущих экономических выгод или продажи;
4) технические возможности завершения создания нематериального актива;
5) возможности нематериального актива приносить будущие экономические выгоды;
6) способность надежно оценить затраты, относящиеся к создаваемому нематериальному активу.
Если проект создания нематериального актива невозможно разделить на этапы исследований и разработок, он полностью рассматривается как исследовательский и, следовательно, как нематериальный актив в финансовой отчетности не признается.
МСФО не позволяют капитализировать (признавать внеоборотными активами) в последующих отчетных периодах затраты на НИОКР, отнесенные ранее на расходы.