Оценка нематериальных активов.

Нематериальный актив может приобретаться компанией различными способами: за плату, путем самостоятельного создания, по линии государственных субсидий, в результате обмена.

Независимо от обстоятельств приобретения первоначально не­материальный актив должен оцениваться по себестоимости. Прин­ципы и слагаемые, формирующие себестоимость актива, приобре­тенного за плату.

В себестоимость НМА включаются все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с формированием НМА и доведением их до того уровня, на котором они находятся на момент составления от­четности. В затраты на приобретение включаются стоимость покупки, импортные пошлины и налоги (кроме возмещаемых госу­дарством), транспортные и другие затраты, относящиеся непосред­ственно к процессу приобретения НМА.

Пример, приведенный ниже, иллюстрирует порядок формирова­ния себестоимости нематериального актива, приобретенного с от­срочкой платежа.

Пример 1. Компания А приобрела эксклюзивные права на патент, раз­работанный компанией Б. Оплата патента осуществляется по следующей схеме: 500 тыс., долл. уплачиваются сразу, 200 тыс. долл. — с отсрочкой на год. Кроме того, юридические расходы компании А по сопровождению дан­ного контракта составили 100 тыс. долл. В стране, где работает компания А, за регистрацию патентных прав взимается гербовый сбор в размере 1 000 долл. Необходимо определить первоначальную стоимость приобретенного патента, если стоимость капитала компании А составляет 10%.

Все перечисленные в примере расходы компании А должны быть вклю­чены в себестоимость нематериального актива. Предварительно дисконти­руется сумма отсроченного платежа (коэффициент дисконтирования — 1,1): 200 х 1 : 1,1 - 182 (тыс. долл.).

Таким образом, первоначальная стоимость актива составит 783 тыс. долл. (500 + 182 + 100 + 1).

Нематериальный актив может быть создан компанией самостоятель­но. На основе изложенного оценку нематериальных активов в этом случае следует производить с учетом двух этапов создания: исследова­ний и разработок. На первом этапе нематериальный актив не призна­ется, а следовательно, не оценивается. На втором этапе такая оценка производится, что иллюстрируется следующим примером.

Пример 2. Компания создает новую технологию производства. В те­чение первого финансового года затраты распределялись следующим об­разом: с 1 января до 31 августа — 2 000 долл., с 1 сентября до 31 декабря -1 000 долл. 1 сентября компания могла доказать, что новая технология отвеча­ет критериям признания нематериального актива. Сумма чистых денежных поступлений (за вычетом расходов на завершение разработок и подготовку проекта к использованию), ожидаемая от использования нового технологи­ческого процесса, — 1 500 долл. Каков порядок признания нематериально­го актива в финансовой отчетности компании за первый год?

Во втором финансовом году затраты компании составили 4 500 долл. На конец этого года чистая продажная стоимость актива оценивалась в 4 000 долл. В какой оценке следует признать нематериальный актив в финансовой от­четности компании второго года деятельности?

1. Расчеты первого финансового года будут следующими. До 1 сентября у компании еще не существовало нематериального актива, способного при­носить будущие экономические выгоды. Поэтому расходы, понесенные компанией до этого периода (2 000 долл.), не капитализируются, а отража­ются как расходы отчетного периода. Эта сумма никогда не будет включена в себестоимость созданного технологического процесса.

При оценке нематериального актива следует учесть затраты, понесен­ные компанией после 1 сентября — даты соответствия созданной техноло­гии критериям признания нематериального актива. Тогда историческая сто­имость (себестоимость) актива составит 1 000 долл.

В балансе нематериальный актив должен признаваться в сумме, наи­меньшей из двух величин: исторической стоимости и чистой стоимости продаж. Первая составляет 1 000 долл., вторая — 1 500 долл. Таким образом, в финансовой отчетности компании 2 000 долл. будут признаны как расхо­ды в отчете о прибылях и убытках, а 1 000 долл. — в балансе как нематери­альный актив.

2. Во втором финансовом году стоимость нематериального актива со­ставит 5 500 долл. (1 000 + 4 500).

Однако в балансе в соответствии с принципом осмотрительности он будет признан по наименьшей из возможных оценок — по чистой стоимости про­даж, составившей 4 000 долл. Разница между этими суммами в 1 500 долл. будет признана в отчетности убытком от обесценения (см. МСФО 36),

В отдельных случаях нематериальный актив может быть получен компанией безвозмездно или за номинальную плату по линии пра­вительственных субсидий (например, права посадки в аэропорту, ли­цензии на радио- и телевещание, импортные квоты, квоты на за­грязнение окружающей среды). В этом случае согласно МСФО 20 нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости или по себестоимости (которая может быть равна нулю).

Пример 3. Организация СМИ получила лицензию на радиовещание, справедливая стоимость которой составляет 5 000 долл., уплатив регистра­ционный сбор 500 долл.

Данный нематериальный актив первоначально может быть признан по себестоимости (500 долл.) или по справедливой стоимости (5 000 долл.).

При получении нематериального актива путем обмена возможны два случая:

1) обмен осуществлен на несходный актив;

2) нематериальный актив получен в обмен на актив со сходными техническими характеристиками и справедливой стоимостью.

В первом случае полученный нематериальный актив оценивается по справедливой стоимости переданного актива плюс (минус) пере­данные (полученные) денежные средства.

Во втором случае нематериальный актив признается по балансо­вой стоимости полученного актива. Прибыли (убытки) по таким операциям признаваться не должны.

Последующие затраты на нематериальные активы. МСФО 38 опре­деляет, что затраты, понесенные после первоначального признания нематериального актива, или затраты после завершения его созда­ния признаются обычно расходами финансового года. Исключени­ем являются случаи, когда:

• существует вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначаль­но определенных размеров;

• эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

При выполнении названных условий последующие затраты ка­питализируются. Изложенный подход применяется и при учете по­следующих затрат на основные средства.

Последующая оценка (переоценка) нематериальных активов. Необ­ходимость проведения переоценки нематериальных активов объяс­няется изменениями их рыночных цен. Как и в случае с основными средствами, стандартом предусмотрены два подхода к проведению переоценки: основной и допустимый альтернативный.

Сущность основного подхода в том, что нематериальные активы признаются в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Допустимый альтернативный подход означает признание актива по переоцененной сумме, представляющей собой справедливую сто­имость на дату переоценки, уменьшенную на сумму накопленной амортизации и убытков от обесценения. На практике этот подход применяется крайне редко.

Допустимый альтернативный подход запрещает:

• проведение переоценки нематериальных активов, не признан­ных ранее активами;

• первоначальное признание нематериальных активов в суммах, отличных от себестоимости.

Сумма дооценки нематериального актива списывается в кредит счета «Капитал», субсчет «Резерв переоценки» (если речь не идет о восстановлении ранее произведенной уценки, списанной на расход). Сумма уценки нематериального актива признается расходом перио­да (кроме случаев, когда она покрывается суммой ранее произведен­ной дооценки этого актива).

Обесценение нематериальных активов должно при­знаваться в отчетности компании в соответствии с МСФО 36 «Обес­ценение активов».

Цель проведения тестирования активов на их обесценение — обеспечение возмеще­ния их балансовой стоимости.