5. Представление информации о доходах и расходах компании.

(МСФО 11 «Договоры подряда»; 18 «Выручка»; 19 «Вознаграждения работникам»; 23 «Затраты по займам»; 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»).

18 «Выручка»

МСФО 18 «Выручка» применяется при учете выручки, полученный от продажи товаров, предоставления услуг; использования дру­гой предприятиями активов компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Этот стандарт рассматривает вопросы учета выручки только от основной, систематической деятельности.

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, которое приводит к увеличению капитала, иному; чем за счет взносов акционеров.

Выручка представляет собой систематические, регулярные доходы организации, которые не включают налог на добавленную стоимость, налог с продаж.

Оценка и признаки выручки. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения с учетом суммы любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых компанией.

Если организация использует торговую скидку как процент от основной цены, чтобы часто не менять цену (при сезонных распродажах, при продаже постоянному клиенту и т.д.), или предоставляет скидку за досрочную оплату счетов, то не всегда представляется воз­можным к моменту продажи узнать, воспользуется ли покупатель скидкой, погасив задолженность в указанный период. Только после оплаты счетов покупателем учитываются скидки с продажи за досрочную оплату, поэтому они и не вычитаются из суммы выручки.

При отсрочке поступления денежных средств (когда предостав­ляется беспроцентный кредит) необходимо определить условную процентную ставку. Тогда разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и раскрывается как процентный доход.

Если товары или услуги обмениваются на аналогичные по харак­теру и стоимости, то признания выручки не происходит. Если това­ры или услуги обмениваются на отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, то выручка признается и измеряется по спра­ведливой стоимости полученных товаров или услуг.

Выручка от продажи товаров признается, если выполнены следу­ющие условия:

• к покупателю от продавца перешли значительные риски и пре­имущества владения товарами;

• продавец не участвует в управлении проданными товарами и не контролирует их;

• сумма выручки может быть надежно оценена;

• велика вероятность того, что экономические выгоды, связан­ные со сделкой, поступят в организацию;

• понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

В тех сделках, когда за продавцом сохраняются значительные риски владения, выручка не признается, даже если право собствен­ности перешло к покупателю. МСФО 18 указывает следующие слу­чаи непризнания выручки:

• организация сохраняет ответственность за неудовлетворитель­ное функционирование товара, которое не покрывается стан­дартными гарантийными обязательствами;

• получение выручки зависит от получения выручки покупате­лем в результате перепродажи;

• отправленные товары подлежат установке силами и средствами продавца, а установка составляет значительную часть контра­кта, который еще не выполнен организацией;

• покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи, и у организации отсутствует уверенность в окончательном получении дохода.

Пример. Предположим, что цена товара составляет 240 долл., из них платя за последующее обслуживание, которое производится в течение грех месяцев со дня продажи товара, — 60 долл. Выручка будет признаки после перехода права собственности на товар в размере 180 долл. (240 —- 60) и в размере 60 долл. в течение срока обслуживания проданного товаре (три месяца).

Выручка и расходы должны признаваться одновременно. Послед­ние могут быть надежно оценены, если условия признания выручки выполнимы. Если невозможно надежно оценить расходы, то выруч­ка не признается и полученное за товар вознаграждение в этом слу­чае считается обязательством.

Пример. Компания продала товар на сумму 400 тыс. долл. в рассроч­ку натри года с предварительной оплатой при покупке 25% стоимости. Ус­ловная процентная ставка 10%.

Необходимо определить сумму, признаваемую как выручка от продажи

шаров.

Решение. Выручка от продажи признается в размере 400 тыс. долл. в день отгрузки товара. Рассрочка платежа предоставлена в размере 300 тыс. долл. (400 х 0,75), которые будут уплачиваться равными частями ежегодно 23 де­кабря.

Рассчитанная с помощью таблицы дисконтирования сумма платежа со­ставит:

в конце первого года — 130 тыс. долл. (300 х 1Д -200), из них сумма процентов - 30 тыс. долл. (130 000 - 100 000);

в конце второго года — 142 тыс. долл. (200 х 1,21 -100), из них сумма процентов — 42 тыс. долл. (142 — 100);

1 конце третьего года — 133,1 тыс. долл. (100 х 1,331), из них сумма процентов — 33,1 тыс. долл. (133,1 — 100).

Выручка от предоставления услуг признается в зависимости от степени завершенности операции на отчетную дату, если конечный результат операции может быть надежно оценен.

Если результат операции по оказанию услуг не может быть на­дежно оценен, то выручка может быть признана только в размере возмещаемых расходов.

Метод признания выручки по стадии завершенности сделки называют методом «по мере готовности», т.е. выручка признается в том отчетом периоде, когда предоставлены услуги. Данный метод дает полезную информацию о масштабах деятельности по предоставлен маю услуг и о результатах деятельности в течение периода. Он также применяется в МСФО 11 «Договоры подряда».

Степень завершенности операции может быть определена с по­мощью различных способов, которые обеспечивают надежную оценку выполненной работы (например, соотношение между понесенными и общими ожидаемыми затратами). В зависимости от характера до­говора в качестве его завершенности могут быть признаны:

• отчеты о выполненной работе;

• предоставленные на дату составления отчетности услуги в про­центах к общему их объему;

• пропорциональное отношение понесенных затрат по догово­ру на дату составления отчета к общим ожидаемым затратам по сделке.

Единого метода оценки степени завершенности работ не суще­ствует. Если конечный результат сделки не может быть надежно оце­нен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

Выручка, возникающая из правообладания активами, — это выруч­ка от использования другими лицами активов компании, принося­щих проценты, лицензионные платежи (роялти) и дивиденды. Она признается в том случае, если:

1) велика вероятность того, что экономические выгоды, связан­ные со сделкой, поступят в организацию;

2) сумма выручки может быть надежно оценена. Вознаграждения и лицензионные платежи обычно признаются в соответствии с содержанием договора.

При этом проценты начисляются на повременно-пропорциональ­ной основе (в зависимости от суммы долга к выплате, сроков и вели­чины процента), лицензионные платежи — на основе метода начис­ления (согласно содержанию соответствующего договора), дивиден­ды — на дату, когда установлено право акционеров на получение выплаты.

К лицензионным платежам за пользование активами компании может относиться плата за торговые марки, патенты, программное обеспечение, авторские права на музыкальные произведения, худо­жественные фильмы и др.

С практической точки зрения признание выручки может произ­водиться на протяжении всего срока действия договора на равно­мерной основе, например, если лицензиат на протяжении установленного периода имеет право использовать определенную технологию.

Если получение лицензионных платежей или роялти зависит от наступления будущего события, то выручка признается в случае, когда существует вероятность получения этих вознаграждений или роялти (что обычно происходит, когда указанное событие имело место).

Кроме выручки от продажи товаров, от предоставления услуг признаются выручкой следующие поступления (если предмет дея­тельности организации — извлечение выгоды из правообладания активами): предоставление своих активов за плату во временное пользование по договору аренды; предоставление за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (лицензионные пла­тежи); участие в капиталах других организаций.

В том случае, когда организация создается изначально для целей извлечения выгоды из правообладания принадлежащими ей актива­ми и это оговаривается в ее учредительных документах, доходы от сдачи имущества в аренду, предоставления за плату интеллектуаль­ной собственности, от участия в капиталах других организаций (не­зависимо от их величины и регулярности поступления) признаются выручкой, т.е. доходами от обычных видов деятельности.

Следует отметить, что руководство организации на основе соб­ственных оценок, применяя принцип существенности, должно при­нять решение о том, являются ли доходы от правообладания опреде­ленными активами доходами от основной деятельности организа­ции или нет.

Порядок отражения выручки в отчете о прибылях и убытках. В отче­те о прибылях и убытках, а также в приложениях к финансовой отчет­ности необходимо раскрыть следующую информацию:

• сумму по каждой существенной статье выручки, полученной от продажи товаров, предоставления услуг, а также суммы про­центов, лицензионных платежей, дивидендов;

• сумму выручки, возникшей в результате обмена товаров или услуг.

В приложениях к финансовой отчетности раскрываются положе­ния учетной политики в части признания выручки. Так же детально следует раскрыть методы, применяемые для определения количе­ственной меры степени завершения сделок по оказанию услуг, для признания соответствующей суммы выручки в отчетном периоде.

Согласно МСФО определение расходов включа­ет расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности компании (такие как себестоимость продаж, заработная плата, амор­тизация), а также убытки. Убытки — это другие статьи, которые под­ходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании, К ним относятся, например, убытки, возникающие в результате сти­хийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках от­дельно (часто за вычетом соответствующего дохода), так как инфор­мация о них полезна для принятия экономических решений.

Таким образом, расходы включают убытки, большинство из ко­торых будут признаны в отчете о прибылях и убытках, хотя некото­рые могут быть включены в капитал (например, дефицит переоцен­ки актива, по которому в отчетности за предыдущие периоды был показан излишек).

В соответствии с МСФО для целей выделения компонентов фи­нансовых результатов расходы классифицируются:

• по характеру (метод характера расходов);

• по функциям (метод функции расходов).