27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчет­ность»

Для правильного понимания порядка составления и представления консолидированной финансовой отчетности, установленного в МСФО 27 «Консолидированная и индивиду­альная финансовая отчетность», приведем некоторые необходи­мые понятия с пояснением их содержания.

Материнская компания (основное общество) контролирует деятельность одной или нескольких дочерних компаний. Обяза­на составлять консолидированную финансовую отчетность.

Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преоб­ладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией.

Контроль деятельности — право компании устанавливать принципы финансовой и производственной (коммерческой) деятельности другой компании с целью получения выгоды от нее.

Контроль деятельности считается существующим, когда мате­ринская компания владеет непосредственно или через дочернюю компанию более чем половиной голосующих акций контролиру­емой организации, а также когда при меньшем числе акций кон­тролирующая компания имеет: а) возможность распоряжаться по соглашению с другими инвесторами более чем половиной голосов; б) возможность определять принципы деятельности компании, закрепленные в ее уставе или в специальном соглашении; в) пра­во назначать и отстранять большинство членов совета директоров или иного аналогичного органа управлении компанией; г) право подавать большинство голосов на заседании совета директоров или аналогичного органа.

Совместный контроль — контроль деятельности предприятия (компании), подлежащего консолидации, осуществляемый со­вместно двумя или несколькими другими компаниями.

Консолидированная финансовая отчетность — составляется ма­теринской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех ком­паний, входящих в сферу консолидации, как единого экономи­ческого целого. Консолидированная финансовая отчетность необходима всем имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, по­ставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям.

Консолидированная финансовая отчетность позволяет приме­нять групповой доход от экономического объединения компаний в качестве базы для расчетов дивидендов по акциям, входящим в данную сферу консолидации. В консолидированной отчетности отражаются интересы меньшинства инвесторов, то есть тех вла­дельцев акций, которые имеют менее половины голосов на собра­ниях акционеров.

Консолидированная отчетность создает возможность приме­нять совокупный групповой доход и прибыль в качестве базы для налогообложения в тех странах, в которых это разрешается на­логовым законодательством.

Группа (сфера) консолидации — материнская компания со все­ми ее дочерними компаниями. Совокупность компаний, по ко­торым следует составлять сводную финансовую отчетность.

Консолидированный баланс — сводный отчетный баланс всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Составная часть консолидированной финансовой отчетности. Имущество, обязательства и капитал дочерней компании включаются в кон­солидированный баланс начиная с даты фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией к покупателю, когда он получает возможность управлять финансовой и опера­тивной политикой приобретенной дочерней компании.

Имущество, обязательства и капитал дочерней компании ис­ключаются из консолидированного баланса начиная с даты, когда она прекращает соответствовать определению дочерней компании. Оставшиеся инвестиции продолжают учитываться у преж­ней материнской компании: а) по методу долевого участия, если компания переходит в разряд ассоциированных; б) по фактичес­кой себестоимости, если исключаемая компания не может быть отнесена к разряду ассоциированных компаний.

Балансовая стоимость инвестиций в дочернюю компанию на дату, с которой она перестает соответствовать определению до­черней, рассматривается как фактическая себестоимость инвес­тиций.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках включает ре­зультаты финансово-хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в данную сферу консолидации. Обязательный элемент консолидированной финансовой отчетности.

Результаты дочерней компании включаются в консолидиро­ванный отчет о прибылях и убытках начиная с даты приобрете­ния компании и признания ее в качестве дочерней.

Результаты деятельности дочерней компании, утратившей статус дочерней (например, в результате продажи), включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты, с которой материнская компания утрачивает существующий кон­троль над ней. Разница между поступлением от продажи дочер­ней компании и балансовой стоимостью ее нетто-активов на дату продажи признается в консолидированном отчете о прибы­лях и убытках за соответствующий отчетный период.

Интересы меньшинства — это часть чистых результатов де­ятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю прочих владельцев акций. Материнская компания не владеет этой долей ни прямо, ни косвенно «через другие дочер­ние компании». Отражаются отдельными статьями в отчетном балансе и в отчете о прибылях и убытках.

В МСФО 27 специально указано, что в консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства отражается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. В консоли­дированном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства в прибыли консолидированной группы компаний отражается от­дельно.

Убытки, относящиеся к доле меньшинства и превышающие ее долю в общей сумме капитала дочерней компании, в консо­лидированной отчетности списываются на счет доли большин­ства. Убытки, соразмерные доле меньшинства в капитале консо­лидированной группы, отражаются отдельно, как относящиеся к интересам меньшинства. Превышение доли убытков над долей капитала меньшинства в финансовой отчетности не отражается. Последующие прибыли, показываемые дочерней компанией, от­ражаются в отчетности как доля большинства до тех пор, пока они не компенсируют всю сумму убытков, ранее не показанных в отчетности как относящиеся к интересам меньшинства.

Если дочерняя компания имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, размещенные за пределами консоли­дированной группы компаний, материнская компания рассчи­тывает свою долю прибылей или убытков после ее корректиров­ки на сумму дивидендов по таким акциям дочерней компании, независимо от объявления дивидендов по таким кумулятивным привилегированным акциям.

Объекты консолидации. Объединенная финансовая отчетность охватывает деятельность всех компаний, которые контролируют­ся материнской компанией и входят в ее сферу консолидации.

Контролируемые компании определяются наличием права у материнской компании принимать решения о принципах их фи­нансовой, производственной и коммерческой деятельности, предлагать и избирать совет директоров, иные руководящие ор­ганы компаний, утверждать бюджет и т.п.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включа­ются отчеты компаний, в принципе входящих в сферу консоли­дации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относятся:

1) компании, контроль над которыми можно считать временным. Например, контрольный пакет акций дочернего общества приобретается и находится в собственности материнского общества исключительно с целью его последующей продажи в недалеком будущем;

2) дочерние общества, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возмож­ности (или существенным образом снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества. Напри­мер, из-за валютных ограничений на зарубежных филиалах, «блокирования» банковских счетов и т.п.