Мсфо 10 «События после отчетной даты»

Временной интервал между отчетной датой и датой представле­ния отчетной информации руководству занимает обычно несколько месяцев. За это время могут произойти события, в силу которых информация, представленная в отчетности, утрачивает актуальность, становится менее достоверной, а в ряде случаев может привести к ошибкам в принятии инвесторами тех или иных экономических ре­шений. Подобные проблемы устраняются путем информирования пользователей финансовой отчетности обо всех существенных со­бытиях, относящихся к компании, произошедших после отчетной даты. Их последствия компания обязана учитывать либо путем вне­сения корректировок в уже сформированные показатели финансо­вой отчетности, либо путем отражения ранее не признанных объек­тов учета.

Цель МСФО 10 «События после отчетной даты» состоит в опре­делении принципов учета событий, имевших место в период между отчетной датой и датой утверждения руководством финансовой от­четности компании. При этом необходимо ответить на два основ­ных вопроса:

1) когда компания должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий, произошедших после отчетной даты;

2) какую именно информацию следует представлять?

С принятием в 1998 г. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» ряд положений МСФО 10, затрагивающих порядок раскрытия информации об условных событиях, был уточ­нен. Таким образом, раскрывая информацию о событиях после отчет­ной даты, следует руководствоваться как МСФО 10, так и МСФО 37.

МСФО 10 указывает составителю финансовой отчетности на не­обходимость раскрытия после отчетной даты информации об услов­ных событиях.

Признание и оценка условных событий. Событие квалифицирует­ся как условное при выполнении двух критериев признания:

1) отсутствует точная уверенность в наступлении данного со­бытия;

2) финансовый результат наступления события невозможно оце­нить точно.

Условное событие — это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или ненаступлении) одного или нескольких не­предвиденных событий в будущем.

Условное событие существует на дату составления финансовой отчетности, В силу ряда принципов учета, изложенных в главе 1 (на­числения, осмотрительности и др.), условное событие должно при­знаваться в финансовой отчетности путем начисления.

Оценка условного события не может быть точной и определен­ной, поскольку на дату составления финансовой отчетности отсут­ствует подтверждающая ее информация. Основой оценки условного события является суждение менеджеров компании: как правило, она находится в определенном диапазоне.

Говоря об условности в оценках, необходимо понимать, что пред­варительная оценка хозяйственной операции не всегда является кри­терием признания события условным. Например, для расчета сум­мы амортизации компания использует прогнозную оценку срока службы актива. Однако этот прогноз не переводит процесс начисле­ния амортизации в категорию условных событий: окончательное истечение срока полезного использования — обстоятельство вполне определенное. Задолженность за полученные услуги также может оце­ниваться предварительно, но это не является критерием признания ее в качестве условного события: неопределенность факта возник­новения этого обязательства отсутствует.

Если условное событие свершится, то его результатом станет по­лучение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор, пока событие квалифицируется как условное, на дату составления в финансовой отчетности признаются условные прибыли либо услов­ные убытки.

Порядок учета и отражения в отчетности условного убытка зави­сит от ожидаемого результата свершения условного события. Если существует вероятность того, что таким результатом станет получе­ние убытка, он признается в финансовой отчетности. Оценка суммы условного убытка производится экспертным путем. Из нескольких возможных значений выбирается наиболее вероятное. При отсут­ствии диапазона значений условный убыток признается в отчетнос­ти по наименьшей сумме. Если существует вероятность возникнове­ния убытков сверх признанной величины, такая информация рас­крывается в отчетности дополнительно.

Потенциальный убыток может быть уменьшен или не признан в отчетности вовсе, если компанией предъявлен иск третьей стороне. В подобных случаях убыток признается расходом периода в сумме, уменьшенной на величину вероятной компенсации по предъявлен­ному иску.

В соответствии с принципом осмотрительности условные прибыли не должны признаваться в отчетности доходом или активом. Ин­формация о существовании условных прибылей должна раскрываться в случаях, когда существует вероятность их получения.

Если получение прибыли является определенным, она перестает быть условной и подлежит признанию.

Оценка условного события осуществляется с учетом всей инфор­мации, имеющейся на дату составления отчетности, что иллюстрируется следующим примером.

Пример. Компании выставлен крупный судебный иск. При оценке данного условного события руководство компании должно учитывать такие факторы, как ход судебного разбирательства в аналогичных случаях, мне­ния адвокатов и других советников, собственный и чужой опыт в аналогич­ных ситуациях.

События, происходящие после отчетной даты, могут спровоци­ровать тот или иной ход развития условных событий. От того, как будут развиваться последние, зависит необходимость проведения корректировок в уже сформированной финансовой отчетности. Согласно МСФО 10 события, произошедшие после отчетной даты, — это события (как благоприятные, так и неблагоприятные), произо­шедшие в период между отчетной датой и датой утверждения финан­совой отчетности.

Отчетной датой является последний день отчетного периода. Да­той утверждения финансовой отчетности считается день принятия решения советом директоров или наблюдательным советом о ее пуб­ликации для внешних пользователей или дата подписания финансо­вой отчетности уполномоченными лицами компании. Пользовате­лям отчетности важно знать дату утверждения отчетности, посколь­ку в ней не отражены события, произошедшие после этой даты.

Дата подписания отчетности к публикации во многом зависит от процедуры ее утверждения, что в свою очередь предопределяется структурой руководства компании, нормативными требованиями и правилами, затрагивающими вопросы составления и окончательно­го оформления финансовой отчетности.

МСФО 10 выделяет две группы событий, произошедших после отчетной даты:

1) события, подтверждающие свершение условных событий, при­знанных в отчетности. Эти события в виде соответствующих кор­ректировок должны быть внесены в отчетность после отчетной даты;

2) события, не связанные с условиями, в которых находилась ком­пания на дату составления отчетности. Они в отчетности не отража­ются.

Это деление в стандарте является основополагающим, поскольку от него зависит, будут ли отражаться возникшие условия в отчетно­сти уже после отчетной даты.

В стандарте содержатся примеры событий, последствия которых необходимо признать в отчетности после отчетной даты:

1. Разрешение судебного спора после отчетной даты. На дату со­ставления отчетности это событие являлось условным. Оно было признано в финансовой отчетности компании либо условным акти­вом, либо условным обязательством. Теперь его следует признать в балансе на отчетную дату, а также выполнить соответствующие кор­ректировки в отчете о прибылях и убытках.

2. Банкротство заказчика, которое произошло после отчетной даты. Следствием этого события должен стать перевод дебиторской задолженности в состав сомнительных долгов. Соответствующие корректировки следует выполнить в финансовой отчетности - ба­лансе и отчете о прибылях и убытках.

Примером события после отчетной даты, экономические послед­ствия которого не отражаются в отчетности, является снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Падение рыночной стоимости активов, как правило, отражает условия, воз­никшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвес­тиций на отчетную дату. Поэтому компании не следует корректиро­вать стоимость, по которой инвестиции были признаны в финансо­вой отчетности.

Помимо двух названных групп событий после отчетной даты хо­зяйствующим субъектом могут быть осуществлены операции, кото­рые в соответствии с МСФО 10 не следует отражать в отчетности компании. Но существенность этих событий настолько велика, что нераскрытие информации о них может ввести пользователей в заб­луждение. Примерами таких событий являются:

• существенная реорганизация компании после отчетной даты;

• уничтожение значительной части запасов вследствие пожара, случившегося после отчетной даты;

• необычайно большие изменения стоимости активов или кур­сов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты.

Как отмечалось ранее, основополагающим допущением (прин­ципом) формирования финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности компании. При этом полагают, что ком­пания действует и будет действовать в обозримом будущем и не со­бирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокраще­нии объемов своей деятельности.

Случаи ухудшения результатов деятельности и финансового по­ложения компании после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно оценить правомерность применения названного принципа к деятельности компании. Если произошед­шие изменения в показателях деятельности весьма существенны, принцип непрерывности деятельности более не является для компа­нии приемлемым. МСФО 10 предписывает в таких случаях не кор­ректировать данные финансовой отчетности, а фундаментальным образом изменить принципы учета. Так, в соответствии с МСФО 10 отчетность дополняется:

1. примечанием, где сказано, что финансовая отчетность не под­готовлена исходя из допущения непрерывности деятельности;

2. заявлением о том, что возможность бесперебойного функцио­нирования компании в будущем ставится руководством под сомнение.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.

В примечаниях раскрываются дата утверждения финансовой отчет­ности к публикации и наименование органа управления, утвердив­шего финансовую отчетность.

В случае если собственники компании или другие лица имеют право вносить изменения в финансовую отчетность после ее опуб­ликования, этот факт отражается в отчетности.

Если события после отчетной даты не нашли отражения в отчет­ности, но существенны настолько, что без знания о них пользовате­ли финансовой отчетности не смогут адекватно оценить экономи­ческие выгоды и риски, связанные с деятельностью компании, рас­крывается следующая информация:

• характер события;

• финансовые последствия наступления события.