4. Учет иностранной валюты.

(МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»).

Глобализация экономики, расширение и углубление международ­ных связей, выход на международные рынки капиталов все в боль­шей степени придают бизнесу интернациональный характер. Ком­паниям неизбежно приходится учитывать и отражать в финансовой отчетности результаты операций, выраженных в иностранной валю­те. Примерами таких операций являются приобретение оборудова­ния (технологий) у зарубежного поставщика, получение кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, осуществление торго­вых операций с зарубежными партнерами и др. Порядок их учета регулируется МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», по­следняя редакция которого была принята в декабре 2003 г. и вступи­ла в силу с 1 января 2005 г.

МСФО 21 не определяет валюту, в которой компания должна пред­ставлять финансовую отчетность. Обычно для этих целей использу­ется валюта страны местонахождения компании — валюта функцио­нирования, или функциональная валюта.

Функциональная валюта - основная валюта той экономической среды, в которой осуществляется зарубежная деятельность. Функ­циональная валюта определяется с учетом ряда критериев. Ею долж­на стать:

• валюта, оказывающая определяющее влияние на цены прода­ваемых товаров и услуг (часто это валюта, в которой выраже­ны цены на них и в которой производятся расчеты);

• валюта страны, конкурентные преимущества которой в основном определяют цены на продаваемые товары и услуги;

• валюта, оказывающая основное влияние на трудовые, материальные и прочие расходы, связанные с производством продукции и оказанием услуг (часто это валюта, в которой выражены цены на эти расходы и в которой осуществляются расчеты).

Зарубежная деятельность, по определению МСФО 21, представ­ляет собой филиал, ассоциированную компанию, совместное пред­приятие или дочернюю компанию, которые осуществляют деятель­ность в иной стране по отношению к отчитывающейся компании. При подготовке отчетности по МСФО необходимо, чтобы каждая компания, данные которой учитываются при составлении этой от­четности, определяла свою функциональную валюту и оценивала в ней свои результаты и финансовое положение.

Однако дочерние, зависимые, совместно контролируемые обще­ства, входящие в состав группы, могут функционировать в различ­ных экономических регионах и иметь отличные друг от друга функ­циональные валюты. В процессе консолидации отчетности этих об­ществ при составлении консолидированной финансовой отчетности используется валюта представления отчетности. Таким образом, ва­люта представления отчетности — валюта, используемая при подго­товке отчетности материнской компании и консолидированной фи­нансовой отчетности.

МСФО 21 содержит правила пересчета валют и отражения ре­зультатов такого пересчета в финансовой отчетности.

Курсовая разница — это разница, возникшая в результате отражения в финансовой отчетности того же количества единиц ино­странной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам. При определении курсовой разницы важно знать курс валюты на отчетную дату (на дату совершения хозяйственной операции).

Как правило, курсовые разницы отражаются в отчете о прибылях и убытках. Имеются, однако, и исключения:

• курсовые разницы по инвестициям компании в зарубежную

деятельность до момента продажи этих инвестиций признаются в составе капитала;

• курсовая разница, возникшая в связи с приобретением за иностранную валюту актива, сопровождающаяся серьезной девальвацией или снижением стоимости валюты, при которых от­сутствуют эффективные способы хеджирования возникших обязательств, включается в стоимость этих активов. При этом скорректированная балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшего из двух значений: восстановитель­ной стоимости объекта и суммы, возмещаемой за счет его про­дажи или использования.

Денежные статьи, выраженные в иностранной валюте, при со­ставлении финансовой отчетности пересчитываются по валютному курсу, действовавшему на отчетную дату.

Неденежные статьи отчетности, выраженные в иностранной валюте, переоценке не подлежат. Их признание в отчетности продолжается по курсу, действовавшему на дату совершения соответству­ющей хозяйственной операции.

Если неденежная статья отчетности, выраженная в иностранной валюте, в соответствии с правилами МСФО должна оцениваться по справедливой стоимости (например, основные средства, нематери­альные активы, финансовые инструменты), то эта оценка осуществ­ляется по курсу валют, действовавшему на дату определения спра­ведливой стоимости.

Консолидация отчетности: пересчет показателей зарубежной дея­тельности в валюту представления отчетности. В ситуациях, когда ва­люта представления отчетности совпадает с функциональной валю­той зарубежной деятельности, необходимости пересчета показате­лей последней не возникает. Однако подобное соответствие на практике наблюдается редко. Чаще компаниям в процессе консоли­дации финансовой отчетности приходится транслировать показате­ли отчетности из одной валюты в другую. В предыдущей редакции МСФО 21 для пересчета валюты при составлении консолидирован­ной отчетности компания имела право выбора, который зависел от классификации операций в области зарубежной деятельности. При этом выделялись:

• зарубежные операции, выступающие неотъемлемой частью деятельности компании, представляющей отчетность;

• операции зарубежных компаний.

Для первого случая МСФО 21 устанавливал применение метода временной ставки, для второго случая - метода текущей ставки»

Использование метода временной ставки означало, что большинство статей отчетности пересчитывается по историческому (временному) курсу. Неденежные активы и обязательства переоценивались на дату приобретения (определения справедливой стоимости), а де­нежные статьи баланса — на дату составления баланса.

С 1 января 2005 г., после вступления в силу новой редакции МСФО 21, применение метода временной ставки при составлении отчетности по МСФО не разрешается. Возможно использование лишь метода текущей ставки. Показатели отчетности компаний, чья фун­кциональная валюта не является

Инвестиции в иностранной валюте, относящиеся к долгосрочным немонетарным статьям, не пересчитываются на конец года» а полученные займы, являющиеся денежной статьей, пересчитывают­ся. Если обязательство в иностранной валюте хеджируется, возника­ющие по нему курсовые разницы могут признаваться в составе соб­ственного капитала. После того как инвестиция реализована, курсо­вые разницы, связанные с займом, подлежат признанию в качестве дохода или расхода.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.

В финансовой отчетности компании необходимо раскрыть следу­ющую информацию:

• сумму курсовой разницы, включенную в чистую прибыль (убы­ток) за период;

• курсовые разницы, признанные в составе собственного капи­тала, и согласование этих сумм по состоянию на начало и ко­нец отчетного периода;

• сумму возникших в течение отчетного периода курсовых раз­ниц, капитализированных в стоимости активов.

При отличии валюты представления отчетности от функциональ­ной валюты раскрываются причина использования другой валюты, а также причины изменения валюты отчетности.

При изменении в отчетном периоде классификации зарубежной деятельности раскрывается:

• характер изменения классификации;

• причина изменения;

• влияние изменений на величину капитала и финансового ре­зультата периодов, представленных в отчетности.

В случае кардинальных изменений валютных курсов, произошед­ших после отчетной даты, разъясняются их последствия для денеж­ных статей отчетности о результатах зарубежной деятельности.

Кроме того, поощряется раскрытие информации о политике ком­пании в отношении управления валютными рисками.