9. Консолидация финансовой отчетности.

(МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»; 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»; 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчет­ность», 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»).

Важнейшей тенденцией развития зарубежной и отечественной экономик является образование предприятиями совместно с друга-ми рыночными структурами групп взаимосвязанных организаций -промышленных и финансово-промышленных групп, торгово-финан­сово-промышленных объединений, концернов, холдингов и т.п. Этот процесс сопровождается приобретением одними компаниями паке­тов акций других компаний, заключением договоров о совместной деятельности, слиянием и объединением хозяйствующих субъектов другими способами.

Наиболее развитой формой создания групп взаимосвязанных предприятий является концерн, в основе которого — система учас­тий организаций друг в друге, финансовые связи и договоры об об­щности интересов. Концерн характеризуется единством собствен­ности и контроля. Предприятия, входящие в состав концерна, кон­тролируются головным (материнским) обществом. В ряде случаев в качестве руководящего и координирующего органа выступает спе­циально созданное для этих целей общество — холдинг, владеющий контрольными пакетами акций разных компаний.

В то время как отдельное общество обладает правовым статусом юридического лица и выступает самостоятельным участником гражданского оборота, концерн таковым не является. Таким обре­зом, организации, входящие в состав группы:

• в большинстве являются самостоятельными юридическими лицами (а следовательно, составляющими собственную, ин­дивидуальную бухгалтерскую и налоговую отчетность), до оп­ределенной степени утрачивающими хозяйственную самосто­ятельность;

• обладают внутренним оборотом в результате осуществления хозяйственных операций друг с другом внутри концерна;

• имеют единый координирующий центр.

К характерным признакам группы относятся:

• владение определенным количеством голосующих акций ак­ционерного общества или уставного капитала дочернего об­щества, созданного в форме общества с ограниченной ответ­ственностью;

• возможность оказания влияния на деятельность общества на основе заключенного договора или в соответствии с положе­ниями устава;

• право назначения и отзыва большей части правления и реви­зионной комиссии;

• персональное участие в органах управления тем или иным об­ществом.

Наличие хотя бы одного из названных признаков подтверждает факт образования группы, что в свою очередь обусловливает необ­ходимость составления консолидированной отчетности.

Группа взаимосвязанных организаций по существу представляет собой новый единый объект управления, вследствие чего у заинтересованных пользователей (собственников, топ-менеджеров, потен­циальных инвесторов и т.п.) возникает потребность в получении обобщенных данных о фактических результатах и перспективах функ­ционирования группы в целом. Индивидуальная отчетность отдель­ных организаций, входящих в состав группы, подобной информа­ции не дает. Появляется необходимость в составлении отчетности особого вида, представляющей информацию о деятельности взаи­мосвязанных организаций как единого целого — консолидированной финансовой отчетности. Консолидированная отчетность — это финансовая отчетность группы компаний, составленная таким об­разом, как если бы эти компании представляли собой единое целое.

От консолидированной следует отличать сводную отчетность. Сводная отчетность составляется для тех экономических образований, где отсутствует участие или влияние организаций друг на друга. Другими словами, сводная отчетность составляется для группы организаций, на 100% принадлежащих одному собственнику. По этой причине она формируется путем арифметического суммирования одноименных статей отчетов соответствующих хозяйственных еди­ниц. Подобным приемом, например, может воспользоваться вуз, организационно разделенный на ряд филиалов, или строительный трест, состоящий из отдельных хозяйственных единиц — строитель­но-монтажных управлений.

Восприятие группы как нового экономического образования пре­допределило следующие требования к консолидированной отчет­ности.

1. Консолидированная отчетность должна иметь тот же состав, что и индивидуальная отчетность: баланс, отчет о финансовых ре­зультатах, отчет о движении денежных средств, об изменениях ка­питала, примечания к финансовой отчетности.

2. В связи с тем что организации — участники группы осуществ­ляют помимо прочих и операции между собой, постатейного сложе­ния их балансов и отчетов о финансовых результатах для составления консолидированной отчетности недостаточно. Подобные внутригрупповые операции должны быть полностью исключены (элиминирова­ны) путем применения специальных процедур.

3. Активы, обязательства, доходы и расходы предприятий груп­пы включаются в консолидированную отчетность в 100%-й величи­не независимо от доли участия материнской компании в том или ином обществе. Доля меньшинства в активах, обязательствах и ка­питале рассматривается как принадлежащая группе, являясь соб­ственным, а не заемным капиталом.

Формирование консолидированной отчетности возможно лишь при условии специальной обработки первичной бухгалтерской ин­формации. Помимо общих принципов составления отчетности, под­робно изложенных в первых разделах учебника, необходимо соблю­дение специфических требований, характерных именно для состав­ления консолидированной отчетности. Являясь единообразными, эти принципы должны быть зафиксированы в особом разделе учет­ной политики как материнской компании, так и других обществ группы.

Консолидированная отчетность представляет информацию об имущественном и финансовом положении группы на определенную дату, а также о ее финансовых результатах за определенный период. Подобная информация адресована как внешним, так и внутренним пользователям — существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, поставщикам, покупателям, государственным органам, владельцам, руководству группы, наблюдательным советам и про­чим заинтересованным лицам.

Первая консолидированная отчетность составляется на дату при­обретения дочерней компании, т.е. образования группы.

МСФО предписывают материнской компании обязательное со­ставление консолидированной отчетности, за исключением следу­ющих ситуаций:

• материнская компания не эмитирует и не размещает на фон­довом рынке публично обращаемые ценные бумаги и не пред­ставляет в этих целях финансовую отчетность;

• материнская компания сама является дочерней по отношению к другой компании, представляющей консолидированную фи­нансовую отчетность.