- •Тема 5. Содержание и сфера действия мсфо.
- •Запасы (мсфо 2)
- •Мсфо 16 «Основные средства»; 17 «Аренда», мсфо 36 «Обесценение активов»
- •Классификация аренды
- •Учет операций аренды и их отражение в отчетности
- •Мсфо 38 «Нематериальные активы»
- •Оценка нематериальных активов.
- •Учет амортизации нематериальных активов.
- •Обесценение активов (мсфо 36)
- •2. Учет инвестиций и участия в совместной деятельности. (мсфо 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», 40 «Инвестиции в недвижимость» и др.)
- •Учет инвестиций в дочерние и ассоциированные предприятия.
- •Инвестиционная собственность.
- •3. Учет финансовых инструментов.
- •Отражение финансовых инструментов в отчетности
- •Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности.
- •Новые подходы к учету финансовых инструментов
- •4. Учет иностранной валюты.
- •5. Представление информации о доходах и расходах компании.
- •18 «Выручка»
- •Договоры подряда (мсфо 11)
- •Затраты по займам (мсфо 23)
- •Вознаграждение работникам (мсфо 19)
- •Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (мсфо 26)
- •6. Формирование резервов и финансовых результатов.
- •Мсфо 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»
- •37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •Учет налога на прибыль (мсфо 12)
- •Прибыль на акцию (мсфо 33)
- •8. Составление финансовой отчетности компании в случае существенных изменений в условиях ее деятельности.
- •Мсфо 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
- •Объединение бизнеса (мсфо 3)
- •Мсфо (ifrs) 5 «Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращаемая деятельность»
- •9. Консолидация финансовой отчетности.
- •27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»
- •Общие правила составления консолидированной отчетности
- •Информация о связанных сторонах
- •Мсфо 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»
- •10. Учет сельскохозяйственной деятельности.
- •Признание и оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции
- •Учет сбытовых расходов в расчетах справедливой стоимости.
- •Мсфо 10 «События после отчетной даты»
- •Сегментная отчетность (мсфо 14)
- •Операционные сегменты (мсфо (ifrs) 8)
- •Промежуточная финансовая отчетность (мсфо 34)
- •Сжатый отчет о движении денежных средств
- •12. Проблемы перехода и перспективы внедрения мсфо в рф.
- •Мсфо и соответствующие им российские пбу
Вознаграждение работникам (мсфо 19)
Компания оплачивает работу персонала, применяя различные формы оплаты труда, включая заработную плату и пенсии. При этом затраты, понесенные работодателем, должны быть соотнесены с экономической выгодой, получаемой от работы персонала.
МСФО 19 «Вознаграждение работникам» устанавливает правила учета и раскрытия информации о вознаграждении работникам. Компания должна признавать:
• обязательство, если работник выполнил работу в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем;
• затраты, если компания получает экономическую выгоду от работы, которая выполнена работником за вознаграждение.
Вознаграждения работникам — это все формы вознаграждений и выплат сотрудникам за выполненную ими работу. Вознаграждения работникам включают:
• текущие вознаграждения (заработную плату, взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли компании и премии, а также вознаграждения в неденежной форме — медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автотранспортом и т.п.);
• вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание после окончания трудовой деятельности);
• прочие долгосрочные вознаграждения (оплачиваемый отпуск работникам, имеющим длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск);
• выходные пособия;
• долевые компенсационные выплаты.
Текущие вознаграждения работникам представляют собой вознаграждения, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работники выполнили соответствующую работу (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат), Если в течение отчетного периода работник выполнил работу для компании, то сумму текущего вознаграждения, подлежащую выплате за эту работу, следует признать в качестве:
• обязательства (начисления по затратам), за вычетом любой уже выплаченной суммы;
• затрат в случае, когда другой МСФО не требует или не разрешает отнесения расходов в отношении вознаграждения на стоимость актива.
Таким образом, текущие вознаграждения работникам учитываются в соответствии с принципом начислений.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности — это вознаграждения работникам, которые выплачиваются по окончании периода занятости (кроме выходных пособий и долевых компенсационных выплат).
Выходные пособия выплачивают в случае расторжения компанией трудового соглашения с работником до достижения им пенсионного возраста или увольнения работника по собственному желанию при сокращении штатов.
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности представляют собой соглашения, в соответствии с которыми компания выплачивает по окончании трудовой деятельности одному или нескольким работникам вознаграждения.
Планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в зависимости от их экономической сути делятся на пенсионные планы с установленными взносами, с установленными выплатами и пенсионные планы группы работодателей.
Пенсионные планы с установленными взносами — это планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности, предполагающие осуществление компанией фиксированных взносов в отдельный фонд. Компания при этом не будет иметь никаких юридических обязательств по уплате дополнительных взносов, даже если у фонда не окажется достаточных средств для выплаты всех вознаграждений работникам, которые причитаются за работу, выполненную ими в текущем и предшествующем периодах.
Обязательства компании ограничены суммой, которую она согласна внести в фонд. Размер полученных работником вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов в пенсионный план, а также доходом от их инвестирования. Все риски, связанные с размером пенсионных выплат, ложатся на работника.
Учет пенсионных планов в этом случае прост, так как обязательства отчитывающейся компании за каждый период определяются исходя из объема взносов, которые причитаются в течение этого периода.
Взносы, которые подлежат уплате в течение периода, списываются в отчете о прибылях и убытках на затраты, В бухгалтерском балансе они признаются задолженностью или предоплатой.
Суммы, которые признаны компанией в качестве затрат по пенсионным планам с установленными взносами, подлежат в отчетности дополнительному раскрытию.
Пенсионные планы с установленными выплатами — это все прочие пенсионные планы, отличные от планов с установленными взносами. Они находятся в доверительном (трастовом) управлении и гарантированы спонсирующим их работодателем. Риск появления будущих обязательств ложится на работодателя.
Пенсионные планы группы работодателей представляют собой пенсионные планы с установленными выплатами или взносами (кроме государственных пенсионных планов), которые объединяют активы, внесенные различными компаниями, не находящимися под общим контролем, и используют эти активы для пенсионного обеспечения работников нескольких компаний.
Представление информации о пенсионном обеспечении. Активы плана включают не только активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам, но и надлежащие договоры страхования.
Активы фонда долгосрочных вознаграждений работникам представляют собой активы (кроме не подлежащих передаче финансовых инструментов, выпущенных отчитывающейся компанией), которые:
• находятся во владении организации (фонда), юридически отделенной от отчитывающейся компании и существующей исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;
• используются исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам. На такие активы не может быть обращено взыскание кредиторов отчитывающейся компании (даже в процессе банкротства), и они не могут быть ей возвращены.
Надлежащий договор страхования — это договор страхования, который заключен со страховщиком, не являющимся связанной с отчитывающейся компанией стороной, если страховые выплаты по договору:
• могут быть использованы в рамках пенсионного плана с установленными выплатами исключительно с целью выплаты или финансирования вознаграждений работникам;
• не могут быть получены кредиторами отчитывающейся компании в счет удовлетворения их претензий.
Актив, который относится к одному плану, должен засчитываться против обязательства, которое относится к другому плану, в случае, если компания имеет юридически закрепленное право использовать прирост активов одного плана для исполнения обязательств по другому плану и намеревается либо исполнить обязательства на основе сальдирования, либо реализовывать выгоду, которая получена в связи с приростом активов одного плана, и исполнить свое обязательство по другому плану одновременно.
Раскрытие информации о пенсионном обеспечении. Компания должна раскрыть в отношении пенсионных планов с установленными выплатами следующую информацию:
1) учетная политика по признанию актуарных прибылей и убытков;
2) общее описание типа плана;
3) результаты сверки активов и обязательств, признанных в балансе, которые показывают:
• дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, совершенно не обеспеченными ресурсами;
• дисконтированную стоимость обязательств по плану с установленными выплатами, обеспеченными ресурсами на отчетную дату полностью или частично;
• справедливую стоимость всех активов плана на отчетную дату;
• чистые актуарные прибыли или убытки, не признанные в балансе;
• любую величину, не признанную в качестве актива из-за ограничений существенности;
• величины, признанные в балансе;
4) результаты сверки, раскрывающей изменения чистых обязательств (или активов) в течение периода, признанные в балансе;
• суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках, по каждой статье;
• Фактический доход на активы плана;
• основные актуарные допущения, использованные на отчетную дату,
Актуарные прибыли и убытки включают корректировки с учетом прошлого опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и результаты изменений в актуарных допущениях.