Учет амортизации нематериальных активов.

Согласно МСФО 38 амор­тизация начисляется регулярно исходя из принципа соответствия рас­ходов доходам. Амортизируемой величиной в данном случае являет­ся первоначальная стоимость актива или другое значение, замещаю­щее ее в отчетах, за вычетом ее ликвидационной стоимости.

Продолжительность срока полезного использования зависит;

• от периода, на протяжении которого компания предполагает использовать актив;

• количества продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от использования нематери­ального актива.

Максимальный срок полезного использования нематериального актива — 20 лет. Срок может быть увеличен, если он обоснованно больше. И наоборот, если какой-либо нематериальный актив приобретен на длительный период, а ожидаемый срок его фактической эксплуатации короче, то в качестве срока полезного использования будет выбран второй показатель.

Пример 5. Компания приобрела права на разведку и добычу мине­ралов сроком на 30 лет. Однако по прогнозам специалистов, оценивающих данные запасы, максимальная продолжительность работ по добыче — 15 лет. Срок полезного использования нематериального актива в этом слу­чае — 15 лет.

В случаях когда срок полезного использования нематериального актива установить не удается, амортизация не начисляется.

Ликвидационная стоимость нематериального актива должна при­равниваться к нулю, за исключением следующих случаев:

• существует обязательство третьей стороны приобрести актив в конце срока его полезной службы;

• для данного вида актива существует активный рынок, ссыла­ясь на который определяется ликвидационная стоимость не­материального актива;

• высока вероятность того, что такой рынок будет существовать по окончании срока полезной службы актива.

Затраты на разработку, признанные нематериальным активом, не могут быть проданы. Поэтому не могут иметь ликвидационную сто­имость, отличную от нуля.

Для начисления амортизации могут использоваться методы:

1. равно­мерного (прямолинейного) начисления,

2. уменьшающегося остатка,

3. начисления амортизации пропорционально произведенной продук­ции.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности. Для каждой группы нематериальных активов следует указать:

• применяемые методы амортизации;

• срок эксплуатации или используемые нормы амортизации (отдельные разъяснения требуются по нематериальным ак­тивам, срок полезного использования которых превышает 20 лет);

• балансовую стоимость нематериальных активов и сумму на­копленной амортизации.

Если нематериальные активы учитываются по стоимости пере­оценки, необходимо указать:

• дату проведения переоценки;

• балансовую стоимость переоцененных активов;

• величину суммы дооценки с указанием изменений в течение периода.

Обесценение активов (мсфо 36)

Важнейшей качественной характери­стикой информации финансовой отчетности является осмотритель­ность. Практическая реализация этого подхода направлена на то, чтобы в условиях неопределенности хозяйствования активы или до­ходы в финансовой отчетности компании не были завышены, а обя­зательства или расходы — занижены. В отношении активов это оз­начает: в балансе они не должны отражаться по стоимости, превы­шающей сумму денежных поступлений, которые ожидаются от них в будущем. Если возмещаемая стоимость актива ниже его балансо­вой стоимости (что свидетельствует об обесценении актива), балан­совая стоимость должна немедленно уменьшаться до такой возме­щаемой стоимости.

Требование уценки балансовой стоимости актива до его возмеща­емой стоимости содержится в ряде стандартов — МСФО 16 «Основ­ные средства», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные ком­пании», МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», Методика тестирования активов на обесценение, по-рядок выявления финансовых результатов и их отражения в финансо­вой отчетности содержатся в МСФО 36 «Обесценение активов». Сфера действия стандарта не распространяется на ряд активов, учет которых регулируется особым образом:

• активы, идентифицируемые как запасы (МСФО 2);

• активы, возникающие в результате осуществления договоров подряда (МСФО 11);

• финансовые активы, регулируемые положениями МСФО 32;

• отсроченные налоговые активы (МСФО 12);

• активы, возникающие в результате вознаграждения работни­ков (МСФО 19);

• активы, идентифицируемые как инвестиционная собствен­ность (МСФО 40);

• биологические активы (МСФО 41);

• активы по договорам страхования (МСФО (IFRS) 4);

• выбывающие долгосрочные активы (МСФО (IFRS) 5).

Основная задача МСФО 36 состоит в том, чтобы не допустить признания в отчетности активов по стоимости, превышающей их возмещаемую стоимость. Возмещаемая стоимость актива представ­ляет собой большее из двух значений: чистой цены продаж и ценно­сти использования актива.

Напомним, что под чистой ценой продаж МСФО понимают пред­полагаемую продажную цену актива при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на его реализацию. Ценность использова­ния актива определена МСФО 36 как текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, воз­никновение которых ожидается от продолжения использования ак­тива и его выбытия в конце срока эксплуатации.

На практике возмещаемая стоимость актива может существенно отличаться от справедливой стоимости, и для внеоборотных активов первая может существенно превышать вторую. МСФО 36 не требует, чтобы регулируемые им активы учитывались по правилу наимень­шей оценки между первоначальной (исторической) и справедливой стоимостью.

Количественно оценить показатели возмещаемой величины и ценности использования применительно к индивидуальному активу как учетной единице не всегда представляется возможным. Для решения этой проблемы стандарт вводит концепцию единицы, генерирующей денежные потоки.

Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС), или генерирующая единица — это наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основном не зависимый от притоков денежных средств от других активов или групп активов.

МСФО 36 не требует ежегодного определения возмещаемой сто­имости актива и его последующего тестирования на обесценение.

Выявление признаков, указывающих на возможное уменьшение сто­имости актива. МСФО рекомендует использовать признаки, полу­ченные из внутренних и внешних источников, указывающие на воз­можное обесценение активов.

Перечень наиболее распространенных из них приведен ниже:

а) информация внешних источников:

• в течение отчетного периода и при обычном использован актива его рыночная стоимость уменьшилась существен больше, чем можно было ожидать;

• в технологических, рыночных, экономических и юридических условиях, в которых работает компания и эксплуатируется актив, произошли или ожидаются существенные изменения;

• балансовая стоимость чистых активов компании на дату со­ставления отчетности оказалась выше, чем рыночная капита­лизация;

• рыночные процентные ставки или другие рыночные индика­торы, отражающие прибыльность инвестиций, увеличились в течение отчетного периода, что отрицательно повлияет на воз­мещаемую стоимость актива;

б) информация внутренних источников:

• обнаружены доказательства устаревания или физического по­вреждения актива;

• в деятельности компании произошли или ожидаются суще­ственные изменения, негативно сказывающиеся на эффектив­ности использования актива (прекращение, реструктуризация или перепрофилирование вида деятельности, где занят дан­ный актив);

• выявлено снижение потоков денежных средств, генерируемых активом, в сравнении с бюджетными показателями.

Спектр факторов, влияющих на обесценение активов, на практи­ке оказывается существенно шире перечисленных выше позиций. Это обстоятельство необходимо учитывать при составлении финан­совой отчетности.

Вне зависимости от наличия признаков обесценения компания обязана ежегодно тестировать объекты.

Если признаки обесценения актива выявлены, далее следует оп­ределить его возмещаемую стоимость.

Определение возмещаемой стоимости актива. Как отмечалось выше, возмещаемая стоимость актива представляет собой большее из двух значений: чистой цены продажи актива и ценности его использова­ния. Возмещаемая стоимость рассчитывается для каждого отдельно­го актива, за исключением случаев, когда использование актива не вызывает притока денежных средств и последний является следствием использования других активов или их группы.