22. Налоговое регулирование рекламной деятельности

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. Критерием такого деления является теоретическая возможность переложения налогов на потребителей

Прямой налог - налог, взимаемый непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество.

Косвенные налоги - это те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный законодательный акт, состоит из двух частей: часть первая от 31 июля 1998 N 146-ФЗ (общая часть), и вторая часть от 05 августа 2000 N 117-ФЗ, (специальная или особенная часть). Она содержит положения о конкретных налогах (федеральных, региональных и местных), сборах и специальных налоговых режимах.

За годы работы согласно правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщики успели убедиться, что попытка искать логику в этом нормативном акте, первоначально задуманном как документ прямого действия, обречена на неудачу. Главное - что свод таких правил имеется и что их состав и формулировка хотя бы относительно, но стабильны.

Федеральным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору, является ФНС.

В соответствии со статьей 3 ФЗ № 38 «О Рекламе», реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Рекламные затраты должны соответствовать критериям п.1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. (Например, при размещении в СМИ, необходимо к договору иметь медиаплан с графиком спотов рекламы, а также текст аудиоролика, т.к. при налоговой проверке инспектор обязательно потребует подтверждения целесообразности произведенных расходов).

Налоговое законодательство делит производственные расходы на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ), рекламные расходы относятся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода.

К расходам организации на рекламу относятся:

• расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

• Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (определяемой в целях уплаты налога на прибыль).

Налог на рекламу уплачивается юридическими и физическими лицами, которые рекламируют свою продукцию. Ставки налога на рекламу устанавливаются местными органами власти, однако она не может превышать пяти процентов от стоимости рекламы без учета НДС и налога с продаж. В зависимости от решения местных органов власти налог на рекламу может быть перечислен напрямую в местный бюджет или рекламным агентством в составе оплаты предоставленных рекламных услуг. Во втором случае сумма налога на рекламу отдельно выделяется в платежном документе.

Плательщиками налога на рекламу являются следующие рекламодатели:

• расположенные на территории города (района) предприятия и организации, имеющие, согласно законодательству Российской Федерации, статус юридических лиц; их филиалы (имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет); другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, а также иностранные юридические лица;

• физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие свою деятельность на территории города.

Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу и уплачивают налог в сроки, определяемые решениями местных органов государственной власти.

Рекламодатели (юридические лица) вносят налог на рекламу путем перечисления средств на счет рекламного агентства не позднее дня размещения (опубликования) рекламы на рекламных носителях. Физические лица могут вносить стоимость работ по рекламе, включая и налог на рекламу, через учреждения сберегательного банка или в кассу рекламного агентства в тот же срок. При уплате стоимости работ по рекламе (включая и налог на рекламу) непосредственно в кассу рекламного агентства, физическому лицу, размещающему рекламу, выдается корешок приходного ордера. Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на рекламных носителях не допускается. Налог на рекламу уплачивают рекламные агентства, осуществляющие работы по рекламе продукции, работ, услуг по заявкам владельцев этой рекламной продукции.

Ставка налога на рекламу устанавливается в размере, не превышающем пяти процентов к стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированию его продукции.

Суммы налога на рекламу зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти - в бюджеты районов (в городах), в бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Закон г. Москвы от 24 ноября 2004 г. N 75 "О едином налоге на вмененный (потенциально возможный) доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы" (с изменениями от 13 июля 2005 г., 5 июля 2006 г.).

Описание границ зон распространения и (или) размещения наружной рекламы на территории города Москвы (приложение к закону).

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под предпринимательской деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы понимается деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

Под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный (потенциального возможный) доход для отдельных видов деятельности подпадают только те организации и индивидуальные предприниматели, которые извлекают доходы от оказания услуг по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях.

Не является рекламой (т.е. на этот вид деятельности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не распространяется):

• Размещаемая на вывесках информация об изготовителе, исполнителе или продавце (фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и т.п.) в соответствии с Законом «О защите прав потребителей» и Законе «О рекламе».

• Информация учреждений культуры, образования и здравоохранения, размещаемая указанными учреждениями на принадлежащих им стационарных технических средствах и объектах недвижимого имущества.

Также под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не подпадает деятельность рекламных агентств (организаций и индивидуальных предпринимателей), которые осуществляют посреднические услуги, то есть выступают агентами владельцев рекламных конструкций, а с клиентами заключают договоры на оказание услуг по размещению рекламной информации, действуя в интересах владельцев рекламных конструкций.