4.3. Группировка производственных затрат для принятия решений и планирования

Понимание особенностей состава информации для принятия решений и планирования в системе управленческого учета позволя­ет классифицировать затраты по следующим основаниям;

■ по поведению затрат относительно объема производственной деятельности и объема продаж;

• эластичности;

• по отношению к временнбму периоду принятия упрааченче-ских решений.

Деловая активность, выраженная разными объемами выпуска и продаж, требует различных по объему и структуре затрат. В це­лом категория затрат уже не рассматривается как некое единое целое, пригодное для принятия различных управленческих реше­ний. Отдельные структурные элементы затрат не подчиняются тем же законам динамики, что и целое. Для определения поведения затрат в зависимости от объемов производства и продаж их необ­ходимо разграничить на постоянные и переменные. Это один из важнейших видов классификации затрат, применяемых в рыноч­ной экономике.

Постоянными (йхей со8(5 — англ.) называют затраты, абсолют­ная величина которых не зависит от объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизация, заработная плата ра­ботников управления). Эти затраты на единицу продукции умень­шаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства и используются для составления смет на предстоящий период.

По своей экономической природе постоянные издержки яв­ляются затратами на создание условий деятельности предпри­ятия. Графики постоянных затрат представлены на рис,4,3. Они изменяются с течением времени и под влиянием других вре­менных факторов. Однако на практике совокупные постоянные затраты изменяются ступенчато. Они могут меняться под воздей­ствием инфляции — изменения цен, переоценки основных фон­дов и др.

Сово- Т купные постоян­ные затра­ты, руб

Постоян­ные затра­ты на еди­ницу про­дукции, руб.

Объем производственной деятельности, руб.

Объем производствен ной деятельности, руб.

Рис. 4.3. Графики постоянных затрат

Тогда совокупные затраты могут иметь вид, показанный на рис. 4,4. Между точками X и X/ предполагаемый объем производ­ства потребует увеличения постоянных затрат, а горизонтальная линия А показывает запланированные постоянные затраты по сме­те за период времени.

Совокупные ^ .

постоянные затраты, руб.

1 1— >

О X Х₍

Объем производственной деятельности, руб.

Рис, 4.4. Постоянные затраты под воздействием инфляции

Переменные издержки (уапаЫе сози — англ.) определяются объемом выпущенной продукции и меняются вместе с ним. Их экономическая природа заключается в непосредственном участии в той производственной деятельности предприятия, ради которой оно создано. Графики переменных затрат представлены на рис. 4.5. К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от уровня (объема) производственной дея­тельности (затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, основную заработную плату производст­венных рабочих и :р.).

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоян­ные в учете практически невозможно, так как некоторые из них яв­ляются полупостоянными и полупеременными, например, соответ­ственно затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. В таких случаях их называют условно-постоянными или условно-переменными.

Управленческий учет для ралраничения комплексных затрат на переменные и постоянные использует ряд формул производствен­ны* функции. Математические формулы позволяют прибегать к различным статистическим приемам оценки поведения затрат н хо­де осуществления производственной деятельности.

Решение проблемы разграничения затрат начинают с простой линейной функции, когда объем производства зависит от исполь­зуемых ресурсов, При этом в формулу функциональной зависимо­сти ннолят пару ресурсов: капитал и труд:

^{0= ЯА\ I) - а ■ АГ + |' I, (4.1)}

где; С — количество продукции; К — капитал; I — труд;

о — количество капитала: Ь — количество труда.

Если преобразовать формулу относительно состава затрат на ка­питал и труд, то можно получить следующий коэффициент реаги­рования затрат (в %):

Темпы роста {а -К + Ь 1Л

К = * (4,21