1 Темпы роста ф

Используя данную формулу дли анализа конкретных издер­жек, определяют степень их реагирования на изменение объема производства. К примеру, объем возрастет на 20 %, но в отноше­нии амортизации зданий значение коэффициента реагировании равно нулю:

^-0:20% =0

Следовательно, амортизация зданий является постоянной, так как она никак не реагирует на изменение объема производства Общая характеристика затрат относительно объема выпуска и про­даж представлена в табл.4.2-

О

Таблица 4,2 Классификация затрат по отношению к объему производства

Классифика­ционная группа	Описание 1 Примерным перечень ттрит
Постоянные	Обеспечивают управле­ние производством и деятельностью предпри­ятия в целом» не реаги­руют на изменения объ­ема производства	Амортизация зданий, со­оружении, общехозяйствен­ного инвентаря, затраты на ремонт зтмх видоп основ­ных средств, содержание зданий, сооружений, оп­лата труда управленцев предприятия, затраты на охрану труда и т.п.
Переменные	Непосредственное уча­стие в технологическом процессе, изменяются вме­сте с изменением объема производства	Оплата труда основных производственных рабо­чих, затраты на сырье, ма­териалы, те хнол отчее кое топливо, двигательную энер­гию, покупные полуфаб­рикаты
Условно-постоянные	Связаны с обслуживани­ем и управлением про­изводства, слабо рсаги-руют на изменение объ­ема производства, но меняются пол воздейст­вием его изменения	Оплата труда вспомога­тельных рабочих, управ­ленцев цехов и производ­ствен ныл участков, теку­щий ремонт оборудования, износ спец. инструментов 1 и приспособлений и т,д.
Условно-пере ценные	Составляют основу из­держек по выпуску про­дукции, не всегда изме­няются пропорциональ­но изменению объема производства	Те же, что и переменные, но при изменении произ­водительности трупа, ра­циональном использовании материалов и отходов, улуч­шении условий производ­ства

сновным принципом классификации затрат, данные о кото­рых были использованы, служит принцип эластичности Он устанав­ливает зависимость между величиной затрат и такими факторами, как степень использования производственных мощностей; распре­делением функций упраатения; организационной структурой; ас­сортиментом выпускаемой продукции и его структурой и другими факторами. Ло степени эластичности затраты подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрсееивные.

Темпы измененпропорциональных затрат сопутствуют рост} объема производства, т.е. деловой, активности предприятия. Коэф­фициент реагирования в данном случае равен единице. Кроме того он может характеризовать постоянство в соотношении ресурсов которое должно соответствовать запланированному. При определе­нии р ро порцион ал ьностн затрат исключают влияние изменения норм, иен на сырье и материалы, сдельных ставок оплаты труда Коэффициент реагирования будет равен единице при неизменны* нормах трудовых и материальных затрат, а так же ценах и тарифах, расценок за единицу произведенной продукции.

Более точное представление о динамике затрат дают прогрессивны* затраты, темпы увеличения которых превышают темпы роста объемов производства Такого рода затраты соответствуют формуле {в

>1

Депрессивные — это затраты, темпы изменения которых ниже темпов роста деловой активности предприятия Обычно между та­кими затратами и объемом производства наблюдается непропор­циональная зависимость. Например, увеличение объема производ­ства вследствие изменения технологии приводит к изменению рас­ценок на единицу продукции. В целом изменение издержек на оп­лату труда основных производственных рабочих отстает от темпов роста объемов производства. Переменные легрессивные издержки выражаются следующей формулой (в %):

К

РС"

(4.4)

График пропорциональных, прогрессивных и дегрессненых из­держек представлен на рис. 4.6,

Объем пронзнешетю. шт.

Рис 4.6. График проверки она лъны.х, прогрессивных н дегрессией ых затрат

Деление затрат на постоянные и переменные важно при органи­зации системы учета и калькулировании, анализа и прогнозирова­нии. Оно лежит в основе расчетов критической точки объемов про­изводства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособно­сти, ассортимента пролукции и, в конечном счете, — выбора эко­номической политики предприятия. Инструмент анализа повеления затрат позволяет принимать оптимальные решения относительно ассортимента и объемов продукции.

Теорией и практикой управленческого учета (кроме рассмот­ренной выше функциональной зависимости) в анализе повеления затрат предусматривается применение методов корреляции, произ­водственной функции Леонтьева, Кобба-Дугласа, высшей и низшей точек, алгебраических форм стоимостных функций (кубическая стоимостная функция наименьших квадратов, дифференцирован­ные исчисления) и т. п.

В частном случае ожидаемого роста объемов производства без расчета их точной величины или темпов затраты подразделяют на: инкрементные и маржинальные. То же можно отнести и к дохо­дам. Инкрементные затраты являются дополнительными и возни­кают в случаях увеличения изготовления какой-го партии продук­ции. Эти затраты иногда называют дифференцированными. Имея сведения об инкрементных затратах, можно определить ожидае­мые результаты от появления новых рынков сбыта и возрастания объемов производства.

В основном состав инкрементных затрат включает перемен­ные производственные издержки и в некоторых случаях — по­стоянные. К примеру, если в результате какого-то решения уве­личиваются постоянные затраты (выплачивается премия за уско­ренное производство продукции), то их включают в состав ин­крементных. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю. В отличие от ин­крементных затрат маржинальные представляют собой такие же дополнительные затраты, но в расчете на единицу продукции, а не на весь выпуск.

Другим частным случаем взаимосвязи затрат и объемов про­изводства выступает ситуация, при которой отсутствуют кон­кретные заказчики и предприятие выпускает продукцию «на склад». Тогда процесс принятия управленческих решений пред­полагает сравнение вариантов разных структур выпуска продук­ции, отказ от выпуска одного продукта и освоение производства другого, замену структуры производственных факторов и иные альтернативы.

Прогноз результатов изменений требует деления затрат на при 4 пинаемые и не принимаемые в расчет при принятии решений. В основе такой классификации лежит принцип сравнения альтерна­тивных вариантов и временного периода решений об объеме про­дукции или замещении ресурсов.

Затраты, принимаемые в расчет, — это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Под не принимаемыми в расчет по­нимают такие затраты, которые не зависят от принятого решения. С этих позиций затраты разделяют на альтернативные (вмененные и невозвратные) и не реагирующие на принятое решение

Вмененные — это расходы, учитываемые при принятии решений. Они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные за­траты называют «воображаемыми», так как их добавляют при при­нятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Они ха­рактеризуют возможности по использованию производственных ре­сурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу друго­го альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, то вме­ненные затраты равны нулю

Безвозвратные — это расходы прошлого периода, которые воз­никли в результате принятого решения и никоим образом не будут изменены в будущем. Безвозвратные расходы при принятии реше­ний в расчет не принимают. Однако нельзя смешивать понятие расходов, не принимаемых в расчет, с безвозвратными. Так. стои­мость материалов, одинаковая в двух ситуациях, может не прини­маться в расчет, но не относиться к безвозвратным.