7,9. Бюджеты, их значение в управленческом учете

Бюджет — количественное выражение плана, средство контроля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюджет пред­приятия охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование (см. рис. 7.6,),

5 /ттл^дак-ЛпЯ >'г*1

Бюджетирование как метод управления за свой цикл выполняет функции: т 1; ■

• планирования деятельности по предприятию в целом и по сгс подразделениям; ■ '

• суммирования всех коллективных предложений;

• разработки проектов бюджетов;

• просчета вариантов плана;

• внесения корректив;

• окончательного утверждения планов;

Смета цеховых затрат (цеховая себестоимость)

_I

Смета административно^ управленческих расходов

₁

■

Программа сбыта (бюджет продаж)

		*
Норматив - запасов готовой продукции		П роизводственная программа (бюджет производства)		Смета коммерческих расходов
*		X .		%
Смета затрат на материалы		Смета затрат на рабочую силу		Ж . Смета накладных производственных расходов

проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющихся условий.

Баланс (проект)

План (проект) прибылей и убытков

Рис. 7.6. Основной бюджет предприятия

_I

Бюджет денежной		Баланс		Кассовая
наличности		(проект)		консолидированная смета

паи Полные бюджетные системы включают не только проектные, но и отчетные данные. Они используются 8 планировании, кон­троле, оценке результатов деятельности и совершенствовании процесса производства, калькулировании и оценке запасов. Бюджетирование, как и классификация затрат, отвечает различ­ным целям управления.

Преимущества бюджетирования проявляются в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предпри­ятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемо­го рыночного спроса на продукцию. По этим стратегическим ас­пектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уров­ней и разной периодичности.

Бюджетные данные более достоверны для сравнения при оцен­ке результатов деятельности, чем данные прошлых периодов. В результатах прошлого периода скрыты недостатки, отрицательные отклонения и иные негативные (факторы- Кроме того, за сравни­ваемый период могли произойти изменения в технологии, составе рабочей силы, а также смена продукции и общей экономической ситуации.

Со стороны менеджеров и администрации при изменении усло­вий хозяйствования предусматривается использование гибких бюд­жетов. Наибольшее внимание при разработке бюджетов (планов и смет) уделяется прогнозированию выручки от реализации и прибыли. Прогноз превращается в план после анализа таких факторов, как: объем продаж предшествующего периода; экономические и произ­водственные условия; зависимость продаж от валового националь­ного продукта, уровня доходов населения, занятости, цен; при­быльность продукции, уровень ее рентабельности; исследования рынка; политика цен; реклама; качество продукции; конкуренция; производственные мощности; долгосрочные тенденции реализации конкретных видов продукции. От программы сбыта переходят к программе производства и расчету нормативного уровня запасов го­товой продукции.

Следующий этап бюджетирования предназначен для разра­ботки смет.

При составлении сметы затрат на материалы осуществляются расчеты по каждому наименованию материалов, необходимых для производственной программы, с учетом изменения остатков на

центральных складах.

Смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих включает рассчитываемые руководителями цехов затраты рабочего времени, которые необходимы для выполнения производ­ственной программы. Сметные часовые ставки рассчитывает отдел

труда и заработной платы. Умножением количества единиц запла­нированной продукции на время, необходимое для изготовления единицы продукции, и плановые тарифные почасовые ставки ис­числяют сметную величину затрат на заработную плату основных производственных рабочих.

Смета накладных производственных расходов составляется по от­дельным статьям в отношении прогнозируемого объема производ­ства. При этом основанием является классификация затрат на регу­лируемые и нерегулируемые. По статьям переменных накладных расходов выполняют расчеты, умножая сметные ставки накладных расходов на сметные часы затрат труда основных производственных рабочих. В различных производствах используют разные методы расчета в зависимости от принятого порядка распределения на­кладных производственных расходов.

Смета цеховых затрат необходима для контроля и управления затратами подразделения, В сметы цехов входят: смета по труду ос­новных производственных рабочих, смета использования материа­лов и смета накладных расходов.

Смета коммерческих расходов составляется по статьям затрат, сегментам рынка, группам покупателей и заказчиков.

Смета административно-управленческих расходов предназначена для контроля за данной группой затрат. Подавляющая часть таких затраг — постоянные издержки, поэтому для прогнозирования при­были важно их выделить в качестве самостоятельной сметы, за ис­полнение которой несет ответственность администрация.

Кассовая консолидированная смета имеет целью обеспечение достаточной кассовой наличности на любой момент, соответствую­щий уровню производственных операций в системе бюджетирова­ния. Кассовые консолидированные сметы составляются понедель­но, помесячно, поквартально.

Смета содержит следующие показатели:

• начальное сальдо (на расчетном, других счетах в банках, в кассе);

• поступления от дебиторов и авансы покупателей и заказчиков;

• платежи на приобретение материалов;

• платежи по заработной плате;

• платежи в бюджет;

■ платежи во внебюджетные фонды;

• другие расходы;

• конечное сальдо.

Поскольку движению денежной наличности свойственна неоп­ределенность, в сметах делают допуски, позволяющие увеличивать денежную наличность за счет получения ссуды в банке или пре­

вращать временно излишние средства в краткосрочные инвестиции, например, приобретать векселя или облигации.

Заключительный этап разработки основного бюджета, кроме консолидированной кассовой сметы, включает составление проекта отчета о прибылях и убытках, или обобщенной сметы. Она содер­жит такие показатели, как:

1. выручка от реализации продукции;

2. запасы материалов на начало периода;

3. закупки материалов;

4. запасы материалов на конец периода;

5. стоимость потребленных материалов (п. 2 + п, 3 - п. 4);

6. заработная плата основных производственных рабочих;

7. накладные производственные расходы;

8. совокупные производственные расходы (п. 5 + п. 6 + л. 7);

9. запасы готовой продукции на начало периода;

10} запасы готовой продукции на конец отчетного периода;

11. себестоимость реализованной продукции (п. 8 + п. 9 — п. 10);

12. коммерческие и административные расходы;

13. планируемая прибыль от производства (п> 1 — п. 11 — п. 12). Обобщенная смета характеризует планируемую рентабельность

производства на определенный период.

Обобщенную смету, баланс и консолидированную кассовую смету бухгалтер представляет на рассмотрение в планово-финансовую ко­миссию. К этим документам прилагаются расчеты коэффициентов окупаемости капитальных вложений, ликвидности, коэффициентов, характеризующих использование средств.

Если комиссия сочтет все расчеты обоснованными, то основ­ной бюджет предприятия будет принят и станет служить фунда­ментом для оценки деятельности руководителей подразделений. Процесс бюджетирования этим не заканчивается, так как он явля­ется постоянным, динамичным процессом и реализуется посред­ством составления гибких смет.

Выводы

Повышение эффективности хозяйствования на любом этапе экономического развития страны является главной задачей. Это де­лает необходимым применение нормативной системы управления как на уровне отраслей национального хозяйства, так и в рамках одного предприятия.

Нормативная система управления затратами представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску

материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению эко­номического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основ­ными целями являются полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Нормативные издержки служат основой управления бизнесом. Они обусловлены рядом ограничений и ориентируют предприятие на будущее.

Рассчитывают нормативные затраты на материалы и труд, на­кладные расходы. Нормы подразделяются на основные, идеальные и текущие и соответственно характеризуют: тенденции эффектив­ности производства отдельных изделий в течение длительного пе­риода; минимальную величину затрат для деятельности в идеаль­ных условиях производства; достижимые затраты на короткий от­резок времени.

Система текущих норм, нормативов и смет расхода различных ресурсов называется нормативным хозяйством. Основой расчета нормативных величин выступают пооперационные, подетальные, поузловые нормы материальных затрат, нормы времени, нормы вы­работки и т.п. Нормативное хозяйство есть отправная точка систе­мы контроля за издержками производства.

Большой удельный вес материальных затрат в себестоимости пгиздукции промышленности предопределяет их значение в процес­се формирования норм и нормативов. Именно с нормирования ма­териальных запасов и затрат начинают организацию системы нор­мативного управления издержками. Нормы материальных затрат относительно продукта делят на пять групп: пооперационные, поде­тальные, поузловые, поизлельные и функциональные. Каждый вид норм несет отдельную полезную информацию и рассчитывается на основе своих источников информации.

Для регулирования ежегодной обшей суммы затрат на со­держание запасов и расхода материалов большое значение име­ет их оценка.

Методы оценки запасов: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенная цена, стоимость замещения. Сфера применения разных видов опенок — внешняя отчетность и принятие решений на будущее. Установлено, что для преодоления противоречий в требованиях следует использовать в практике предприятий либо два вида оцен­ки, либо оценивать затраты на материалы с учетом стандартных затрат. Стоимость полуфабрикатов собственного производства или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим, оп­ределяется с помощью трансфертных цен. Они подразделяются на рыночные и затратные.

лч Нормативные затраты по рабочей силе состоят из норм време­ни, норм выработки продукции, обслуживания и численности, сдельных н часовых ставок На нормировании труда основана сис­тема организации труда на предприятии.

Существуют и другие системы управленческого контроля за деятельностью подразделений предприятия. К ним относится сис­тема бюджетирования. Бюджет — это не только количественное выражение плана, но и метод регулирования. Основной бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финанси­рование. Преимущества данной системы проявляются в принуди­тельном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов, текущего и проектируемого рыночного спроса на продукцию. Бюджеты подразделяют на гиб­кие и жесткие. Гибкие бюджеты предусматривают изменение ус­ловий хозяйствования.

В состав основного бюджета предприятия входят; смета за­трат на материалы; смета затрат на заработную плату основных производственных рабочих; смета накладных производственных расходов; смета цеховых затрат; смета коммерческих расходов; смета административному правленческих расходов; кассовая кон­солидированная смета; проект отчета о прибылях и убытках — обобщенная смета.

Системы управленческого учета затрат на производство

и калькулирование

продукции