6.1. Производственные процессы

как объект управленческого учета

Основой формирования системы управленческого учета затраз по видам деятельности является их экономически обоснованная и целесообразная классификация. Под деятельностью понимается со­вокупность действий, повторяющихся на постоянной основе, а также отдельных процессов или функций, направленных на выполнение стоя­щих перед предприятием измеряемых задан с помощью определенны> средств и за конкретный период времени.

Деятельность предприятия, на наш взгляд, следует подразделять на основную и второстепенную. Между тем в настоящее время е финансовом бухгалтерском учете деятельность подразделяется на основную и вспомогательную и отражается на отдельных синтети­ческих счетах: 20 «Основное производство* и 23 «Вспомогательные производства*.

В предлагаемом делении мы исходим из экономической ин­терпретации сущности производства и возможности разграниче­ния возникающих на предприятии затрат с точки зрения не толь­ко принадлежности к конкретному продукту, но и ко времени на­чала и окончания процессов. Бухгалтерское восприятие в этом случае будет ориентировано на аналитический учет с обеспечени­ем информацией для тактического и стратегического управления производством.

Основная деятельность включает; материально-техническое обеспечение; производство в виде преобразования исходных мате­риалов в конечный продукт; доставку продукта до потребителя; продажу и маркетинг; обслуживание и сервис сложной в бытовом использовании техники. В каждом процессе участвуют соответст­вующие активы и затраты, имеющие прямое отношение к изго­товляемому продукту.

Второстепенная деятельность состоит из: процессов исследова­ний и разработок продукции; технологий и производственных сис­тем; управления людскими ресурсами; общего управления деятель­ностью предприятием. Эти процессы вызывают специфические рас­

ходы, которые невозможно в определенные промежутки времени сопоставить с получением доходов от конкретного продукта.

Каждый вид деятельности создает свою стоимость. Цепочка нарастания стоимости по основной деятельности начинается с обеспечении материалами и продолжается в процессе производ­ства отдельных частей, компонентов, узлов, сборки и выпуска готовой продукции, оптовой и розничной продажи своих изде­лий, оказания услуг конечным потребителям, Она отражает на­бор связанных между собой затрат по выполнению функций управления внутри предприятия и позволяет сгруппировать их по следующим процессам; снабженческо-заготовительные, произ­водственные, финансово-сбытовые, организационные и инвести­ционные (рис. 6.1.).

Лет

■ч'г-; .,

Процессы снабжен чес ко-заготовитель ной деятельности являют­ся первыми в цикле производства. От их состояния зависят осталь­ные процессы, поэтому в бухгалтерском управленческом учете про­изводства им важно уделить особое внимание, так как создание и хранение запасов сопряжены с большими затратами.

Управление материальными запасами требует подготовки ин­формации о следующих показателях: продолжительность страхо­вых циклов и циклов поставки; размер заказываемых партий; оп­тимальный запас; объем оборотов; затраты на партию в расчете на один заказ; затраты на каждый заказ; скорость транспорти­ровки материалов; время использования партии материалов; точ­ность прогнозов; степень жесткости запланированных сроков по­ставки; методы организации снабжения, исполнения бюджетов закупки и расходов. Кроме управления эти показатели можно

использовать и для определения наиболее выгодного уровня ка­питаловложений.

Непосредственно производственная деятельность выражает главную цель предприятия — выпуск продукта, который будет реализован, и получение прибыли. Именно на этом этапе затраты, вызванные технологией изготовления изделий, возрастают на ве­личину, на какую добавляют стоимость к продукту отдельные производственные подразделения. Отличие данного этапа произ­водства от предыдущего заключается в тесной связи затрат с про­дуктом, тогда как на первой стадии затраты изначально имели от­ношение к видам материальных ресурсов и затем опосредовано через их расход соотносились с продуктом. Требования управле­ния эффективностью работы подразделений и полученными ре­зультатами от производства каждого вида продукта предопределя­ют постоянное сопоставление расходов и полученных результатов не только с установленными администрацией величинами, но и с данными будущих периодов.

Между производственной и сбытовой деятельностью существу­ет прямая связь. Готовая продукция предприятия, полученная в процессе производства, после испытания и приемки отделом тех* нического контроля сдается на склад, откуда начинается процесс ее сбыта. Именно готовая продукция является идеальным объек­том учета, с помощью которого обеспечивается связь между вида­ми деятельности.

В состав процессов финансово-сбытовой деятельности входят такие процедуры, как: разработка продуктов, имеющих сбыт; иссле­дования; налаживание коммуникаций; организация распределения; установление цен; развертывание службы сервиса и управление маркетингом, включающие анализ, планирование, организацион­ную работу, контроль за проведением мероприятий, рассчитанных на достижение таких целей предприятия, как получение прибыли, рост объемов производства и сбыта, увеличение доли рынка на ближайшую и длительную перспективу.

В любом случае финансово-сбытовая деятельность состоит из процедур отправки, складирования, доставки до покупателей, рек­ламы, выбора каналов сбыта, ценообразования, увеличения товаро­оборота, персональных продаж. Каждый из этих компонентов соз­дает продукту свою цепочку стоимости и вызывает соответствую­щие затраты, следовательно требует специфичной информации.

Второстепенная деятельность предприятия выражается в про­цессах планирования, организации, мотивации, учета и контроля. Для выполнения этих процессов на предприятиях создается аппарат управления, состоящий из совокупности работников, руководящих деятельностью предприятия или работой иной производственной

единицы. Поскольку процесс производства немыслим без опреде­ленного организующего начала_н координирующего его различные стороны, внутри предприятия организующий элемент сливается с другими производственными функциями и представляет собой ор­ганизационную деятельность, непосредственно связывающую все вышерассмотренные процессы.

На крупных предприятиях аппарат управления строится в соот­ветствии с выполняемыми функциями, в то время как на неболь­ших по размеру предприятиях несколько функций выполняется од­ним структурным подразделением (отделом, сектором) или отдель­ными исполнителями. Наряду с отделами управления часть его ап­парата сосредоточивается в цехах. Их соотношение зависит от мно­гочисленных факторов, главными из которых выступают производ­ственная и организационная структуры, что официально находит выражение в штатном расписании и в бюджетах затрат.

Следовательно, организационные процессы, как и другие виды деятельности организации, добавляют к стоимости продукта свою долю, а потому сопровождающие их затраты либо включаются в се­бестоимость продукта косвенным путем, либо возмещаются выруч­кой от продаж или посредством передачи другим подразделениям.

Управленческий учет как информационный поток, обратный процессу управления, должен отражать реалии хозяйственных си­туаций и готовить информацию для управления затратами на раз­ных стадиях кругооборота. А это, в свою очередь, требует соответ­ствующей классификации затрат.