7.5. Оценка материальных запасов и затрат

Требования к опенке запасов. Выбор метода оценки материаль­ных запасов должен отвечать следующим требованиям:

* соответствовать регламентирующим документам состава за­трат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг);

• отражать учетную политику предприятия, касающуюся оценки

имущества;

■ выступать основным элементом в принятии решений «заку­пать или производить*;

* быть согласованным с системой контроля производственных затрат.

Перечисленные требования являются противоречивыми, и ни одна из систем оценок не может им удовлетворять. Противоречи­вость предопределена разными целями оценки отпускаемых мате­риальных ценностей,

1. Для исчисления прибыли и оценки запаса в финансовой от­четности прошлые затраты на материалы обобщают по направлени­ям расхода. Затем они входят в себестоимость реализованной про­дукции и составляют часть оценки запаса нереализованной продук­ции (на складе, в пути).

2. Для принятия решений и установления цены на продукцию прогнозируют затраты на материалы будущих периодов.

Целям внешней отчетности удовлетворяет метод, основанный на прошлых затратах. Для управленческого учета необходима ин­формация о будущих затратах.

Системы оценок материальных запасов. На практике используют такие системы оценок, как ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены, цены замещения, по нормативным затратам, трансфертной цены.

Метод ФИФО предполагает, что материалы, полученные пер­выми, будут и отпущены первыми. При этом запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, будут оценены по самым высоким ценам (ценам последней поставки). Материалы, отпущенные со склада в производство, будут оценены по более низкой цене, чем запасы. Метол ведет к расчету более низкой себестоимости реализованной продукции и более высокой прибыли.

Метод ЛИФО основан на принципе оценки оставшихся на ко­нец отчетного периода материалов по самым низким иенам (ценам первой поставки). Предполагается, что последняя партия поставки будет первой пущена в расход. Оценка по методу ЛИФО ведет к увеличению затрат на материалы в себестоимости реализованной продукции и снижению расчетной величины прибыли. В межлуна-родных стандартах методов учета запасов и незавершенного произ­водства указывается на неприемлемость соотношения учтенных за­трат с фактическими затратами отчетного периода. Стандартом ре­комендуется в условиях инфляции пользоваться либо методом ФИФО, либо средневзвешенными ценами.

Система средневзвешенных цен предусматривает проведение многочисленных расчетов установления средних для данного учет­ного периода цен по каждому наименованию материалов. Посколь­

ку нередко в течение месяца поступает несколько партий материа­лов одного наименования, то каждая партия выданного материала оценивается по последней средневзвешенной цене. Средневзве­шенную цену за единицу при выдаче материальных ценностей рас­считывают п>тем деления общей суммы стоимости запаса на его количество после каждой партии закупки:

Средневзвешенная Сумма стоимости Сумма стоимости

цена единицы остатка шпаса партии закупки

материма при Количество ■ Количество

отпуске со склада остатка запаса в партии закупки

Расчет средневзвешенных цен материалов сопряжен с обработ­кой большого объема информации.

Цена замещения используется при принятии решений. Любая выдача материалов со склада приводит к необходимости их заме­щения. В этом случае бухгалтера-аналитика интересуют не уже сложившиеся, т.е. прошлые цены, а будущие расходы на сырье. Расходы на материалы, предстоящие в будущем, принято называть дифференцированными, а цену на отпускаемое сырье, определенную этим методом, — ценой замещения.

Система цен замещения реально отражает уровень цен на дан­ный и планируемый отрезок времени и наиболее достоверна при анализе отчета о прибылях и убытках. Цену замещения рассчиты­вают исходя из факторов, влияющих на величину затрат на мате­риалы (информация поставщика или прессы, место расположения поставщика, вид транспорта и др.).

Предприятия, которые ежедневно используют в своем произ­водстве тысячи видов материалов, испытывают затруднения в сборе информации о стоимости замещения по каждому виду отпускаемых материалов. Решение проблемы сбора и обработки информации о цене замещения видится в системе оценки по нормативной (стан­дартной) стоимости.

Заранее устанавливается стандарт нормативной стоимости каждого наименования. Стандарт включает целевые затраты, пла­нируемые в начале отчетного периода и показывающие, сколько должны стоить будущие закупки материалов при их эффективном использовании.

Следует отличать нормативные затраты от сметных. Смета от­носится ко всей енабжеическо-заготовительной деятельности или отдельной операции этого вида деятельности; норма содержит ту же информацию, но на единицу сырья и материалов.

Установление нормативных затрат на единицу потребляемых материальных ценностей делает возможным сравнение норматив­ной цены единицы с фактической, проведение подробного анализа

возникновения отклонений по материальным затратам, выделение в анализе влияния изменения цен на результаты деятельности ОМТС и производства. Любая иена выше нормативной должна рассматри­ваться как прямой перерасход. Кроме того, учет изменения самих нормативных цен дает информацию для анализа качества приобре­тенных материалов, транспортных расходов и других затрат, состав­ляющих нормативную цену.

Система нормативных затрат, или стандартных цен, близка к системам опенки по методу ФИФО и средневзвешенных цен.

Таким образом, сравнительная характеристика методов оценки позволяет сделать вывод о наиболее полном соответствии требова­ниям финансового и управленческого учета системы оценки запа­сов по нормативным затратам.