Тема 5. Обоснование эффективных механизмов управления экономическими и бухгалтерскими издержками (на уровне предприятия, продукции, отрасли)

1. Теоретические аспекты формирования и управления издержками

1.1 Экономическое содержание категорий «затраты», «расходы», «издержки» и «себестоимость»

1.2 Структуризация проблемы издержек производства (с.-х. продукции, предприятия)

1.3 Современные методологические подходы к исчислению экономических и бухгалтерских издержек

2. Оценка издержек производства и реализации и факторов их изменения

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

2.2 Формирование издержек производства и факторы их изменения

2.3 Оценка издержек рыночной трансакции

2.4 Оценка вмененных издержек и нормальной прибыли

3. Экономические обоснования эффективных механизмов управления издержками

3.1 Обоснование оперативных мероприятий по снижению внешних издержек

3.2 Обоснование перспективных методов управления и снижения внутренних (альтернативных) издержек

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

В пункте 1.1 первой главы необходимо раскрыть экономическое содержание понятий «издержки», «затраты», «расходы», «себестоимость», а также их взаимосвязь и различие. Необходимо обратить внимание на то, что в хозяйственной деятельности предприятия имеют место условия для применения всех рассматриваемых понятий. Так, денежные выплаты предприятия на приобретение средств производства, услуг, оплаты стоимости работ и технологий характеризуют расходы; фактическое производственное использование продукции, сырья, материалов, средств производства за определенный период характеризуют затраты, которые могут совпадать с издержками, если произведены в одном отчетном периоде и в одном производственном цикле; количество использованных и потребленных предприятием для получения продукции факторов производства в денежном выражении характеризует издержки, а материально-денежные затраты (объем ресурсов в натуральном и денежном выражении) на производство и реализацию продукции, работ, услуг трансформируются в себестоимость.

В пункте 1.2 следует осветить различные виды издержек в соответствии с определенными признаками: экономическим содержанием, отношением к объему производства, ролью в процессе производства, временем участия в производстве и т.д. Особое внимание нужно обратить на постоянные переменные, валовые и предельные издержки. Необходимо указать значение издержек при формировании цены и хозяйственной самостоятельности, повышении конкурентоспособности предприятия в целом.

В пункте 1.3 методические подходы к исчислению экономических и бухгалтерских издержек необходимо раскрыть с разных позиций. Во-первых, рассмотреть общие подходы к исчислению себестоимости продукции с.-х. предприятий, используемые в России в соответствии с Положением «О составе затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг», установленным Правительством РФ от 5 августа 1992 г. Во-вторых, рассмотреть метод формирования затрат по системе «Директ–костинг» с целью определения маржинальных доходов в расчете на единицу используемых факторов производства для принятия эффективных управленческих решений, так как можно изучать взаимосвязи между объёмом производства, затратами и прибылью. В соответствии с этой системой издержки подразделяются на постоянные (остаточные и стартовые), переменные, валовые и предельные.

В-третьих, раскрыть суть методики исчисления экономической прибыли и экономических издержек, так как именно экономическая прибыль позволяет правильно оценить эффективность использования всех производственных ресурсов. Она представляет собой разницу между доходом от продажи и вмененными издержками на все ресурсы, использованные при производстве товара. Следует учесть, что экономические издержки складываются из бухгалтерских издержек, нормальной предпринимательской прибыли, налога на добавленную стоимость (если он начисляется сверх цены предприятия), таможенных пошлин на экспортные товары предприятия и вмененных издержек. Наибольшую сложность представляют собой методики расчета нормальной предпринимательской прибыли и вмененных издержек. Методика расчета нормальной прибыли должна учитывать риск вложений в конкретную отрасль и отклонения среднерыночной доходности в исследуемом периоде от ставки безрисковых вложений. Первым приближением ценности вмененных издержек может быть доходность размещения средств на депозитах, но необходимо также учесть мобильность и ликвидность ресурсов исследуемой отрасли и инфляционные процессы.

В пункте 2.1 необходимо дать организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия, которая заключается в оценке природно-климатических условий и местоположения организации, в определении специализации, уровня концентрации и размеров производства, его интенсификации. При этом необходимо оценить следующие показатели: обеспеченность земельными, трудовыми ресурсами, основными и оборотными средствами и эффективность их использования; структуру товарной продукции и коэффициент специализации; показатели, характеризующие уровень интенсивности, результаты интенсификации и эффективность интенсификации и т.д. Необходимо обобщить экономическое развитие и финансового состояние предприятия. Анализируя финансовое состояние и вероятность банкротства предприятия, можно использовать соответствующие программные продукты с учетом моделей Альтмана, Тафлера, Лиса, Савицкой.

В пункте 2.2 необходимо рассмотреть динамику, структуру и факторы, оказывающие влияние на их изменение. При этом необходимо оценить общую сумму издержек, затраты на рубль произведенной продукции, прямые трудовые затраты, прямые материальные затраты, себестоимость отдельных видов продукции с учетом особенности отрасли, товара. Важно учесть и проанализировать соотношения ресурс-ресурс и ресурс-продукт с сопоставлением предельных издержек, предельных и маржинальных доходов отраслей предприятия. Оптимальный объем производства и реализации достигается тогда, когда предельный доход равен предельным издержкам, а оптимальное развитие предприятия – когда соотношения предельного дохода от использования каждого, привлекаемого в производство фактора и его цены будут равны в каждой из отраслей. Для изучения этих аспектов необходимо использовать индексный, факторный анализ, корреляционно-регрессионные модели влияния факторов, что позволяет оказывать целенаправленное воздействие на факторы, определяющие уровень затрат, то есть управлять ими. Необходимо провести выравнивание рядов динамики с целью нахождения линии тренда затрат с использованием математического пакета «Origin Lab». В динамике взаимосвязи совокупных и предельных издержек могут описываться прямой, полиномом второй степени и экспонентой. При этом предельные издержки будут представлять собой первую производную от тренда совокупных издержек.

В пункте 2.3 необходимо указать основных поставщиков ресурсов и основных покупателей готовой продукции по каналам реализации. На основе хозяйственных договоров выделить и проанализировать издержки рыночной трансакции, их долю в полных затратах. За основу нужно принять, что трансакционные издержки – это разница между данной ценой предложения (спроса) и возможной более низкой ценой, уплачиваемая покупателем (продавцом) в качестве альтернативы более высоким издержкам поиска, информации, ожидания. Это любые издержки, связанные с координацией и взаимодействием экономических субъектов. Кроме того, необходимо классифицировать издержки рыночной трансакции. Разумнее всего привязать классификацию к этапам заключения сделки: издержкам «ex ante» и «ex post» , то есть возникающих до и после заключения сделки. Если в качестве этапов заключения сделки выделить поиск партнера, согласование интересов, оформление сделки, контроль за ее выполнением, то издержки «ex ante» должны включать издержки поиска информации, издержки ведения переговоров, издержки измерения, издержки заключения контракта; а издержки «ex post» - издержки мониторинга и предупреждения уклонения от них, издержки спецификации и защиты прав собственности, издержки защиты от третьих лиц.

В пункте 2.4 необходимо рассчитать величину экономических издержек и экономическую прибыль. При этом обязательно следует учитывать кроме бухгалтерских, вмененные издержки, которые равны стоимости ресурса при наилучшем из всех возможных вариантов его использования и нормальную предпринимательскую прибыль. Расчет нормальной предпринимательской прибыли наиболее точно производится по модели САРМ и представляет собой расчет требуемого процента на вложенный капитал. Расчет вмененных издержек должен учитывать сумму капитала, связанного в исследуемой отрасли, коэффициент иммобильности ресурсов отрасли, вероятность отвлечения средств и уровень рентабельности альтернативной отрасли. Далее необходимо сопоставить бухгалтерскую и экономическую прибыль и сделать соответствующие выводы.

В конструктивной главе в пункте 3.1 следует предусмотреть мероприятия по оптимизации производственной структуры с учетом специализации, имеющихся ресурсов и минимизации затрат. Наиболее ответственным моментом в математическом моделировании экономических процессов является постановка задачи. В данном случае необходимо найти такую производственную структуру, которая бы обеспечивала наилучшее использование имеющихся ресурсов предприятия и удовлетворяла бы критерию оптимальности – минимуму затрат или максимуму прибыли. По решению модели необходимо сравнить фактические данные на предприятии с расчетными и проанализировать ожидаемый экономический эффект от внедрения.

В пункте 3.2 нужно рассмотреть современные модели по совершенствованию управления альтернативными издержками, выявленными в аналитической главе управлению издержками с точки зрения окупаемости полных затрат. Возможен вариант разработки инвестиционного проекта, например, по реконструкции неиспользуемых основных средств, но по которым начисляется амортизация. При разработке инвестиционного проекта следует указать объем инвестиций и их источники. При обосновании источников инвестиций следует оценить и собственные, и заемные источники, что позволит выявить различные варианты их структуры. Если используются заемные источники, обязательно необходимо раскрыть условия предоставления кредитов. Расчет инвестиционного проекта в пункте 3.3 осуществляется с использованием программных оценки и прогнозирования методов (программные продукты «Альт-Инвест-Сумм 5.05» и «Альт-Прогноз 2.0»).

Экономическая эффективность реализации предлагаемых мероприятий может быть определена с использованием расчетно-конструктивных, экономико-математических методов на основе соответствующих программных продуктов.

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения