Глава 13. Налоговое право: общие положения

учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о на-логах; 4) представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусдоотрена законодательством о налогах и сбо-рах; 5) представлять налоговым органам и их должноетным ли-цам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необхо-димые для исчисления и уплаты налогов; 6) выполнять закон-ные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не пре-пятствовать законной деятельности должностных лиц налого-вых органов при исполнении ими своих служебных обязаннос-тей; 7) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для ис-числения и уплаты налогов, а также документов, подтверждаю-щих полученные доходы (для организаций — также и произве-денные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги и др.

На налогоплателыциков — организацыи и индивидуалъных пред-принимателей, помимо перечисленных, возложены обязанности сообщать в налоговый орган по месту учета: об открытии или закрытии счетов — в десятидневный срок; о всех случаях учас-тия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, — в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реоргани-зации или ликвидации; об объявлении несостоятельности (бан-кротстве), о ликвидации или реорганизации — в срок не по-зднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения или места жительства — в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Учитывая различия между налогами и сборами, Кодекс не отождествляет обязанности налогоплателыциков с обязанностя-ми плателыциков сборов, о которых говорится особо: они обяза-ны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (п. 3 ст. 23).

Таким образом, в первую очередь называется обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы. Такая обязан-ность имеет конституционный характер: в ст. 57 Конституции РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установ-ленные налоги.

Вместе с тем налогообложение некоторых субъектов может быть заменено другой формой выполнения данной обязаннос-ти. Это касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетен-тных органов, с другой, соглашения о разделе полученной продук-ции взимание ряда налогов и других обязательных платежей (НДС, акцизов и др.) заменяется передачей государству части продукции на условиях соглашения (гл. 26⁴ НК РФ).

Обязанностъ налогоплателъщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии основаный, установлен-ных законодательным актом о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог являет-ся прежде всего наличие у него соответствующего объекта нало-гообложения. Другие обязанности связаны и обусловлены этой основной обязанностью. Кодекс (ст. 44) установил и основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, к кото-рым относятся: уплата налога и (или) сбора налогоплательщи-ком или плателыциком сбора; возникновение обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора; смерть налогоплателыдика или признание его умершим в по-рядке, установленном гражданским законодательством РФ; лик-видация организации-налогоплателыцика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (вне-бюджетными фондами).

Неспособность юридического лица — коммерческой органи-зации или индивидуальных предпринимателей уплатить налоги является основанием для признания этого лица в установлен-ном законом порядке банкротом. Если юридическое лицо лик-видируется в судебном порядке или по решению собственника, то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на лик-видационную комиесию.

Налогоплателъщики (плателъщики сборов) имеют права, кото-рые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защи-ты своих прав и интересов. НК РФ (ст. 21), расширив и уточнив их, закрепил следующие права налогоплательщиков (и платель-Щиков сборов): получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, за-конодательстве о налогах и сборах; получать от налоговых орга-^нов и других уполномоченных государственных органов пись-

258

259

Учебник: Краткий курс. Особенная часть