§ 2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения в настоящее время регулируется гл. 26² НК РФ, введенной в действие с 1 января 2003 г. Ранее указанная система налогообложения регулирова-лась Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. «Об упрощен-ной системе налогообложения, учета и отчетности для субъек-тов малого предпринимательства»¹. Упрощенную систему на-логообложения могут применять некоторые организации и индивидуальные предприниматели (с экономическими огра-ничениями по видам деятельности, размеру выручки, стоимо-сти амортизируемого имущества, численности работающих и т. п.). Однако если в ранее действовавшем Законе была под-черкнута связь указанной системы налогообложения с малым предпринимательством, то в НК РФ указание на это отсут-ствует.

Указанная упрощенная система налогообложения применя-ется наряду с общей системой налогообложения, предусмотрен-ной законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упро-щенной системе налогообложения, как и возврат к общему ре-жиму налогообложения, осуществляется добровольно. Однако для действующих организаций и индивидуальных предприни-мателей указанный переход возможен только с 1 января очеред-ного года. При применении упрощенной системы вместо упла-ты большинства других налогов уплачивается единый налог, причем налогоплателыдик сам выбирает объект налогообложе-ния — доходы или доходы, уменыненные на расходы. Однако объект налогообложения не может меняться налогоплательщи-

¹ СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15; 2002. № 1. Ст. 4.

308

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 16. Специальные налоговые режимы

ком в течение всего срока применения упрощенной системы налогорбложения.

В случае перехода на упрощенную систему налогообложения уплачивается единый налог, исчисляемый по результатам хозяй-ственной деятельности за налоговый период. При этом налого-плателыцики-организации освобождаются от уплаты налога на прыбылъ организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (ЕСН), НДС (за исключением НДС, подлежа-щего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на та-моженную территорию РФ). Индивидуальные предприниматели освобождаются в данном случае от уплаты налога на доходы физическых лиц, налога на имущество, ЕСН с доходов, полученных от предпринимателъской деятелъности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в полъзу физических лиц, а так-же НДС (за исключением НДС при ввозе товаров). При этом со-храняются следующие налоги и платежи, уплачиваемые в соот-ветствии с общим режимом налогообложения: страховые взносы на обязателъное пенсионное страхование; взносы на обязательное социалъное страхование от несчастных случаев на производстве и профессионалъных заболеваний; другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на рекламу, транспортный налог, земелъ-ный налог). Кроме того, для указанных налогоплателыциков со-храняются: действующий порядок ведения бухгалтерского учета (для организаций) и кассовых операций; порядок представле-ния статистической отчетности; исполнение обязанностей на-логовых агентов. НК РФ установлены ограничения и запреты при переходе на данную систему налогообложения. Так, организа-ция имеет право перейти на упрощенную систему налогооб-ложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором орга-низация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соот-ветствии с НК РФ (ст. 249), не превысил 11 млн руб. (без уче,та НДС). Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; организации и индивидуальные пред-приниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и индивиду-альные предприниматели, являющиеся участниками соглаше-ний о разделе продукции, и др.

Для определения объекта обложеныя важен порядок определе-ния доходов и расходов. Этот порядок различен в зависимости от

выбранного налогоплательщиком объекта обложения, в связи с чем подробно урегулирован в НК РФ. Налоговая база также определяется в зависимости от избранного объекта обложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетны-ми периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта обложения. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%, а если доходы, умень-шенные на величину расходов, то 15%. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплателыциком самосто-ятельно. Суммы налога зачисляются на счета органов федераль-ного казначейства для их последующего распределения в бюд-жеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии со ст. 48 БК РФ.

Налогоплателыцики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в на-логовые органы по месту своего нахождения не позднее 31 мар-та, а налогоплателыцики — индивидуальные предпринимате-ли — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим нало-говым периодом.