Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 269

Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи

Особенностями федеральных налогов являются: установле-ние федеральными законодательными актами; взимание на всей территории РФ; определение федеральным законодательством состава плательщиков, объектов налогообложения, ставок, по-рядка зачисления в бюджет либо внебюджетные фонды. При этом законом может быть закреплено зачисление данных нало-гов не только в федеральный бюджет, но и в бюджеты иных территориальных уровней. В связи с этим среди федеральных налогов можно выделить: 1) федеральные н.алоги (в полном смысле), находящиеся в непосредственном распоряжении РФ и зачисляемые в федеральный бюджет с возможным использова-нием отчислений от них для регулирования региональных бюд-жетов; 2) федеральные налоги, распределенные законодатель-ством на постоянной основе между бюджетами разных уровней.

Помимо налогов выделяют также федеральные пошлины, сборы и иные платежи. Федеральные налоги дают наиболее значительные поступления средств в бюджет РФ и государ-ственные внебюджетные фонды. Кроме того, им принадлежит значительная роль в регулировании межбюджетных отношений.

§ 1. Федеральные налоги

К федеральным налогам, полностью зачисляемым в бюджет РФ, относятся налог на добавленную стоимость (далее — НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на операции с ценными бумагами.

Налог на добавленную стоимость. НДС регулируется гл. 21 НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 г, НДС является косвенным налогом. Фактическими его плательщиками являют-ся потребители товаров, работ, услуг. Юридическими, т. е. вно-сящими налог в бюджет, налогоплателыцыкамы НДС выступают:

1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплателыдиками НДС в связи с перемеще-нием товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ (ст. 143 НК РФ).

Объектом налогообложения НДС признаются следующие опе-рации: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для соб-ственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету

270

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

(в том числе через амортизационные отчисления) при исчисле-нии налога на прибыль организаций; 3) выполнение строитель-но-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. НДС взимается как при возмездной, так и при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг).

НК РФ установлен достаточно обширный переченъ операций, которые не соотносятся с понятием объекта налогообложения НДС. Так, например, не является объектом налогообложения передача имущества государственных и муниципальных пред-приятий, выкупаемого в порядке приватизации.

На основании ст. 149 НК РФ установлен переченъ операций, освобождаемых от налогообложения. К таким операциям отнесе-ны, например, реализация на территории РФ медицинских то-варов отечественного й зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также услуги по перевоз-ке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования. В случае, если налогоплательщиком осуществля-ются одновременно операции, подлежащие налогообложению и освобождаемые от налогообложения, то он обязан вести их раз-дельный учет. При перемещении товаров через таможенную границу РФ установлены особенности взимания НДС (ст. 151 НК РФ).

Налоговая база при реализации товаров определяется в зави-симости от особенностей реализации произведенных налого-плательщиком или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (работ и услуг) для собственных нужд налоговая база определяется налогоплателыциком в соот-ветствии с НК РФ (гл. 21), а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ — в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ. При реализации товаров с применением различных налоговых ставок налоговая база определяется от-дельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка оп-ределяется, исходя из всех доходов налогоплателыцика, полу-ченных им как в денежной, так и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка (расходы) в инос-транной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрально-го банка РФ.

Налоговая база при реализацыи налогоплателыциком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров с учетом