Глава 13. Налоговое право: общие положения

налоговой декларации и иных документов, неуплата или непол-ная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обя-занности по удержанию и (или) перечислению налогов и др. Кодекс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответ-ственности за совершение налоговых правонарушений. Они предусмотрены в виде денежных взысканий (штрафов), выра-женных в разных формах и размерах: в твердых денежных сум-мах (от 50 руб. до 15 тыс. руб.) и в процентах к определенным суммам (от 10 до 40%). Налоговые санкции применяются по решению налоговых органов. В случае обжалования налогопла-телыциком оно может быть принудительно исполнено только по решению суда¹. Это относится ко всем налогоплательщи-кам — и к организациям, и к физическим лицам.

Рассмотренные налоговые санкции представляют разновид-ность финансово-правовых санкций. Следует иметь в виду, что за совершенные в сфере налогообложения противоправные де-яния может наступить также уголовная, административная и дисциплинарная ответственность. Налоговая ответственность физического лица, предусмотренная НК РФ, наступает только в том случае, если совершенное им деяние не содержит призна-ков состава преступления по уголовному законодательству РФ (ст. 194, 198, 199 УК РФ). Что касается организаций, то привле-чение их к ответственности за совершение налогового правона-рушения не освобождает должностных лиц этих организаций при наличии соответствующих оснований от административ-ной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной за-конами РФ.

Так, КоАП РФ устанавливает ответственность должностных лиц организаций в виде админыстративного штрафа за нару-шение срока постановки на учет в налоговом органе; срока представления сведений об открытии и закрытии счета в бан-ке; срока представления декларации; за непредставление све-дений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.3-15.6),

Вместе с тем при нарушении прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов), как и других уча-стников налоговых правоотношений, законодательство предус-

¹ См. по этому вопросу постановление и определения Конституци-онного Суда РФ от 17 декабря 1996 г., от 6 ноября 1997 г. и от 4 фев-раля 1999 г. (СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197; № 50. Ст. 5710; 1999. № 13-Ст. 1648).

матривает возможность их защиты в административном или су-дебном порядке.

К средствам (этапам) защиты этих прав и интересов отно-сится обжалование действий налоговых органов. НК РФ, опира-ясь на ранее принятое законодательство и Конституцию РФ, конкретизировал процедуру их обжалования.

Кодекс закрепляет право каждого налогоплательщика (или налогового агента) обжаловать акты налоговых органов ненор-мативного характера, действия или бездействие их должност-ных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, они нарушают его права.

По усмотрению налогоплателыцика с жалобой можно обра-титься в вышестоящий налоговый орган (к вышестоящему долж-ностному лицу), т. е. в административном (внесудебном) поряд-ке, или в суд.

Согласно ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав. При этом жалоба в административ-ном порядке не исключает права на одновременную или после-дующую подачу аналогичной жалобы в суд. В порядке, предус-мотренном федеральным законодательством, могут быть обжа-лованы и нормативные акты налоговых органов.

Организации и граждане при использовании судебного поряд-ка защиты своих прав в налоговых правоотношениях (как пуб-личных правоотношениях) согласно АПК РФ (ст. 4, 26, 29) вправе обратиться с заявлением в арбитражный суд. К органи-зациям и гражданам в данном случае АПК РФ относит органи-зации, как имеющие, так и не имеющие статус юридического лица, а также граждан, имеющих и не имеющих статус индиви-дуального предпринимателя, с учетом подведомственности ар-битражному суду дел в сфере предпринимательской и иной эко-номической деятельности. При других обстоятельствах гражда-не могут подать исковые заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд непра-вомерных действий государственных органов и должностных лиц'. Рассмотрение этих дел производится в порядке граждан-ского судопроизводства с учетом особенностей, установленных вышеназванным законодательством.

¹ См.: Закон РФ от 27 апреля 1993 г. «Об обжаловании в суд дей-ствий и решений, нарушающих права и свободы граждан» // Ведомо-сти Рф. 1993. № 19. Ст. 685; СЗ РФ. 1995. № 51. Ст. 4970.

264

265

Учебник: Краткий курс. Особенная часть