§ 2. Федеральные налоги, распределенные между бюджетами разных уровней

К рассматриваемым платежам относятся налоги: на прибыль организаций; на игорный бизнес; с имущества, переходящего в по-рядке наследования или дареныя; на добычу полезных ископаемых.

Налог на прибыль организаций. С 1 января 2002 г. налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 НК РФ. По форме обложения является прямым налогом. Налогоплателыцыки — российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие дохо-ды от источников в Российской Федерации (ст. 246 НК РФ). Объект налогообложения — прибылъ, полученная налогоплателъ-щиком. Под прибылью российских организаций понимаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (гл. 25 НК РФ). Прибыль иностранных организаций, осуществ-ляющих деятельность в Российской Федерации через постоян-ные представительства, — это полученные через названные представительства доходы, уменыленные на величину произве-денных расходов. Для иных иностранных организаций прибы-лью являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

В гл. 25 НК РФ закрепляется порядок определения доходов и дается подробный перечень (классификация) доходов, подле-жащих налогообложению. К ним относятся: 1) доходы от реали-зации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереа-лизационные доходы. Доходы от реализации — это выручка от

Глава 14. Федеральные налоги, пошлины, сборы и иные платежи 277

реализации товаров (работ, услуг) как собственного производ-ства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации иму-щественных прав. Внереализационные доходы — это доходы: от долевого участия в других организациях; суммы в виде признан-ных должником или подлежащих уплате должником на основа-нии решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств и пр. Всего в ст. 250 НК РФ перечислен 21 вид внереализационных доходов.

НК РФ закрепляет (ст. 251) доходы, не учитываемые при опре-деленыи налоговой базы. К ним, например, относятся доходы: в виде имущества, имущественных прав, которые получены в фор-ме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, и др.

В целях налогообложения доходы подлежат уменьшению на сумму определенных расходов — обоснованных и документаль-но подтвержденных затрат (в случаях, предусмотренных НК РФ, убытков). Расходы в зависимости от их характера, а также усло-вий осуществления и направлений деятельности налогоплатель-щика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереалызационные расходы. К первым относятся: материальные расходы (затраты на приобретение сырья и мате-риалов); расходы на оплату труда; суммы начисленной аморти-зации; прочие расходы — на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, пожарной безопасности и др. (ст. 264 НК РФ). Внереализационные — это обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, например, расходы на содержание переданного по договору аренды (ли-зинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное вы-ражение прибыли.

Налоговые ставки зависят от статуса организации-налогопла-тельщика и вида полученного дохода в следующих размерах: 24, 20, 15, 10, 6 и 0%. Основная налоговая ставка — 24%. Указанная ставка распределяется с 2004 г. между бюджетами разных уров-ней в следующих долях: в федеральный бюджет — 5%; в бюдже-ты субъектов РФ — 17%; в местные бюджеты — 2%. Для отдель-ных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, за-числяемых в бюджеты субъектов РФ, налоговая ставка может быть понижена на 4% (т. е. она не может быть ниже 13%). Это может быть осуществлено лишь на основе законов субъектов РФ. Несколько по-иному зачисляется в 2004 г. налог на при-

278

Учебник: Краткий курс. Особенная часть