levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Особенностью составления пассива баланса является наличие в его статьях активных счетов. Так, счет 81 «Собственные акции (доли)», счет 97 «Расходы будущих периодов» отражаются в ба­ лансе с минусом и вычитаются при подсчете итогов. Статьи

«Прибыль отчетного года» и «Убыток отчетного года» исполь­ зуются при составлении промежуточной бухгалтерской отчетно­ сти, по которым можно судить о наличии чистой прибыли на от­ четную дату (для выплаты дивидендов, получения кредита в бан­ ке, приобретения внеоборотных активов в лизинг). При составле­ нии годовой бухгалтерской отчетности заполняются статьи «Не­ распределенная прибыль» - сальдо по кредиту счета 84 после ре­ формации баланса или «Непокрытый убыток» - сальдо по дебе­ ту счета 84, которое отражается со знаком минус.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) показываются дан­ ные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Показатели раздела I «Доходы и расходы по видам деятель­ ности» формируются на основании данных аналитического учета к счету 90 «Реализация». Выручка от реализации за минусом на­ логов с выручки, себестоимости реализованных товаров, продук­ ции, работ, услуг, управленческих расходов и расходов на реали­ зацию показывает прибыль от реализации, которая накапливается нарастающим итогом на счете 90/9 «Прибыль/убыток от реали­ зации».

Показатели раздела П «Операционные доходы и расходы» заполняются на основании аналитических данных к счету 91 «Операционные доходы и расходы». Полученная прибыль (убы­ ток) от операционных доходов должна соответствовать сумме сальдо по счету 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Показатели раздела Ш «Внереализационные доходы и расхо­ ды» заполняются на основании аналитических данных к счету 92 «Внереапизационные доходы и расходы». Полученная прибыль (убыток) от внереализационных доходов должна соответствовать

102

сумме сальдо по счету 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки», куда списываются сальдо по счетам 90, 91, 92.

По строке «Налоги и сборы, платежи и расходы, производи­ мые из прибыли» показываются отраженные в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, целевого транспортного сбора, налога на недвижимость и других сборов из прибыли, которые отражаются в учете:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на суммы начисленных нало­ гов.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) должна соответствовать сумме сальдо по счету 99 до реформации ба­ ланса.

В отчете о движении источников собственных средств (ф. № 3) отражаются данные об остатках на начало и конец от­ четного периода, начислении и использовании уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, нераспределенной прибы­ ли, непокрытого убытка, фонда накопления, фонда потребления, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов, до­ ходов будущих периодов. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих пе­ риодов» и др.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает по­ ступление и направление использования денежных средств в раз­ резе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности орга­ низации, а также остатки денежных средств на начало и конец года, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,

103

52 «Вачютныё счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) показыва­ ются сведения:

•о банковских кредитах и займах, которыми пользовалась орга­ низация в отчетном году;

•о займах других организаций;

•о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по различным балансовым счетам (60 «Расчеты с поставщиками

иподрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ ми», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по соци­ альному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

•о движении основных средств, нематериальных активов;

•о движении средств финансирования долгосрочных инвести­ ций и другие данные.

В отчете о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) некоммерческие организации отражают данные по ос­ новной деятельности об остатках, поступлении и использовании средств, поступивших в качестве вступительных, членских, доб­ ровольных взносов. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связан­ ных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений.

Кроме указанных	форм, составляется	пояснительная запис­
ка к годовому отчету,	где дается краткая	характеристика дея­

тельности организации, приводятся сведения о дочерних органи­ зациях и филиалах, раскрываются изменения в учетной политике, отдельные статьи баланса и другие сведения (оценка деловой ак­ тивности, эффективность использования ресурсов, расшифровка кредиторской задолженности, степень выполнения плана и т.д.). Организация должна привести расшифровку кредиторской за­ долженности в иностранной валюте с указанием сроков ее пога­ шения согласно договорам. Акционерное общество приводит со-

104

став (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюда­ тельного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представля­ ется организацией в налоговую инспекцию в течение 90 кален­ дарных дней по окончании года, если иное не предусмотрено за­ конодательством Республики Беларусь. Сроки представления от­ четности в вышестоящие органы устанавливаются соответствую­ щими министерствами, ведомствами, концернами индивидуально для каждой организации, но не позднее даты представления отчета в налоговую инспекцию.

Годовая отчетность организации может быть опубликована, а в отдельных случаях, предусмотренных действующим законода­ тельством, подлежит обязательной публикации вместе с аудитор­ ским заключением.

Отчетность организации может храниться как на бумажных, так и на электронных носителях, пригодных для хранения и чте­ ния данной информации.

8.3. Использование отчетности

Бухгалтерская отчетность является заключительным элемен­ том метода бухгалтерского учета, завершающим этапом всего учетного цикла за отчетный период.

Анализ результатов хозяйственной деятельности, принятие управленческих решений, контроль за их осуществлением, ис­ следование рынка, планирование и прогнозирование всех сторон деятельности организации и функции управления организацией взаимосвязаны не только между собой, но и с системой бухгал­ терского учета. Основным каналом этой взаимосвязи служит бух­ галтерская отчетность.

Анализ результатов деятельности и состояния средств орга­ низации заключается в установлении причинно-следственных

105

факторов, повлиявших на величину фактически достигнутых ре­ зультатов. Анализироваться могут разные стороны деятельности организации: объем производства, реализации, финансовые ре­ зультаты, платежеспособность, инвестиции и т.п.

. Принятие управленческих решений сводится в конечном ито­ ге к оценке прошлого и определению будущего поведения, к уча­ стию в событиях, операциях, в том числе и будущей производст­ венной деятельности. Эти решения могут быть оформлены сле­ дующим образом: приказом, планом-прогнозом, постановлением, распоряжением и т.д., где дается оценка достигнутого уровня по определенным показателям за отчетный период и приводятся по­ казатели, которые намечается достигнуть в предстоящих периодах.

После утверждения годовых бухгалтерских отчетов и приня­ тия окончательных решений по распределению прибыли (покры­ тию убытков), формированию и использованию фондов и др. в бухгалтерском учете возникают дополнительные проводки. Эти проводки и составляют содержание заключительной части учет­ ных работ за отчетный период, получивших название реформа­ ция баланса.

Реформация баланса предполагает списание чистой прибыли отчетного года, сформировавшейся на счете 99 «Прибыли и убытки». В бухгалтерии такое списание отражается следующей записью".

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет» - на сумму чистой прибыли организации, оставшейся после уплаты перво­ очередных платежей.

Если организацией по итогам отчетного года получен убы­ ток, то составляется обратная проводка:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (убытки) про­ шлых лет» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученного убытка организации.

106

Дальнейшие проводки по реформации баланса зависят уже от принятых решений по использованию этого остатка. Таким обра­ зом, благодаря реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и тем самым подготавливается для отражения опера­ ций и формирования на нем финансовых результатов следующе­ го отчетного года.

Отчетность служит основой для периодического контроля за деятельностью организации. Сущность контроля сводится к со­ поставлению фактических результатов и показателей, отражен­ ных в отчетах, с ранее намеченными в управленческих решениях. На основе отчетности контрольные органы проверяют соблюде­ ние организацией законов, установленного порядка расчетов с банковскими службами, целевое использование кредитов и т.д.

Отчетность организации после всестороннего углубленного анализа используется для оценки деятельности организации и вы­ работки стратегических решений на предстоящий отчетный пери­ од. Эти решения составляют основное содержание пояснительной записки к годовому отчету. Содержание пояснительной записки определяется различными нормативными документами. В поясни­ тельной записке могут предлагаться также изменения в учетной политике организации, указываться причины и результаты этих изменений.

Для повышения доверия к предоставляемой годовой отчет­ ности она подвергается дополнительной проверке (экспертизе)

независимой аудиторской организацией. Результаты проверки излагаются в аудиторском заключении, состоящем из двух час­ тей - аналитической и итоговой. Итоговая часть содержит окон­ чательный вывод о подтверждении или отказе в подтверждении достоверности годовой отчетности организации и подлежит в необходимых случаях публикации вместе с отчетностью.

Деятельность аудиторских организаций и аудиторов ре­ гулируется4 Законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г.

107

№ 3373-ХП «Об аудиторской деятельности», в ред. от 18 декабря 2002 г. № 164-3, с изм. и доп. от 29 июня 2006 г. № 137-31.

Отчетность организации служит средством информации,

контроля и анализа для банковской системы при предоставлении организации кредитов, а для финансовой системы - при целевом финансировании из бюджета. Налоговая система на основе от­ четности контролирует полноту начисления и поступления нало­ гов от плательщиков. Отчетность используется и другими госу­ дарственными органами при осуществлении разовых тематиче­ ских проверок, относящихся к их компетенции.

1 Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1994. № 35. Ст. 573; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. № 2. 2/913; 2006. № 107. 2/1235.

Тема 9

ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА1

9.1. Учетная политика. Порядок формирования и оформления учетной политики

Организации всех форм собственности в соответствии с За­ коном Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», с изм. и доп., при ведении бухгалтерского учета должны руководствоваться принятой учет­ ной политикой.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета пред­ ставляет собой совокупность выбранных организацией спосо­ бов ведения бухгалтерского учета, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей на­ логообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющих методическую и организацион­ но-техническую составляющие, а также элементы методики исчисления некоторых налогов (сборов).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, сис­ темы учетных регистров, обработки информации.

В написании данной темы принимали участие Ю.И Акулич и О.Ю. Ищук.

109

Учетная политика организации включает в себя:

1.Описание принятых способов ведения бухгалтерского учета.

2.План счетов бухгалтерского учета.

3.Формы первичных документов и регистров бухгалтерского уче­ та (если они отличаются от типовых).

4.График документооборота.

Учетная политика организации разрабатывается главным бухгалтером организации, оформляется приказом и утверждается руководителем. Положение по учетной политике включает в себя организационно-технические и методические аспекты учета.

Методический аспект в учетной политике предполагает от­ ражение:

-обособленной стоимости основных средств и средств труда в

обороте;

,

-применения различных методик и порядка начисления аморти­ зации основных средств;

-оценки нематериальных активов;

-порядка начисления амортизации по нематериальным активам;

-порядка учета процесса приобретения материалов и их оценки;

-ведение учета операций по заготовлению и приобретению ма­ териальных ценностей;

-порядка списания материалов в производство;

-учета и финансирования ремонта основных средств;

-учета расходов будущих периодов и сроков их погашения;

-перечня резервов предстоящих расходов;

-методов оценки незавершенного производства;

-методов распределения коммерческих расходов;

-методов учета затрат на производство и калькулирования себе­ стоимости продукции;

-метода определения реализации продукции при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисле­ ния) или по мере оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

-распределения и использования прибыли;

-порядка формирования резервных фондов;

-вариантов начисления процентов по займам и кредитам по мере их выплаты или по мере их начисления.

ПО

Способы ведения бухгалтерского учета, отражаемые в учет­ ной политике, представлены на рис. 9.1.

При выборе технической составляющей учетной политики определяются:

-рабочий план счетов (за основу принимается Типовой план сче­ тов);

-формы первичных документов, внутренние правила документо­ оборота;

-формы бухгалтерского учета' (мемориально-ордерная; журналь- но-ордерная, автоматизированная, упрощенная), последова­ тельность записей в них и их взаимосвязь;

-категории имущества и обязательства, подлежащие инвентари­ зации, сроки их проведения, порядок оформления результатов инвентаризации в учете;

-состав, формы отчетов, периодичность, сроки составления и представления внутрипроизводственной отчетности.

В организационном аспекте предусматривается построение бухгалтерской службы, ее место в системе управления и взаимо­ действие с другими структурными подразделениями.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения за­ конности и целесообразности финансово-хозяйственной деятель­ ности, а также достоверности учетных и отчетных данных в ор­ ганизации создается система внутрихозяйственного контроля, в которую включаются:

-разделение функций по ведению бухгалтерского учета; -'. установление ответственности каждого работника;

-использование бланков строгой отчетности;

-организация хранения ценностей;

-организация внутреннего аудита;

-организация службы информационной безопасности.

111