levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Затем осуществляются регистрация и экономическая группи­ ровка данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета.

Для этого сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяй­ ственных операциях из первичных документов переносятся в учетные регистры.

Учетные регистры — это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группиров­ кой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгал­ терского учета.

В зависимости от строения учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических регист­ рах информация.о хозяйственных операциях записывается в по­ следовательности их совершения. Кроме того, в систематиче­ ских учетных регистрах хозяйственные операции группируются по установленным признакам.

Учетные регистры ведутся в виде книг, журналов, ведомо­ стей, карточек, машинограмм, отдельных листов и др.

Синтетический учет осуществляется в так называемых син­ тетических регистрах, а аналитический - в аналитических реги­ страх. Записи в регистрах производятся вручную, а также с ис­ пользованием средств вычислительной техники.

Записи по синтетическим счетам, как правило, ведут в жур­ налах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машино­ граммах-ведомостях, а по аналитическим счетам - в книгах; ма­ шинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении анали­ тического учета на карточках каждая вновь открываемая карточ­ ка регистрируется в особом реестре карточек, который дает воз­ можность следить за их сохранностью. Классификация учетных регистров приведена на рис. 7.2.

82

7.2.Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах

При выполнении записей, связанных с отражением хозяйст­ венных операций или составлением отчетов, могут быть допуще­ ны ошибки - от описок до неправильных корреспонденции сче­ тов. Китайский мыслитель Конфуций говорил: «Лишь та ошибка, что не исправляется».

В бухгалтерском учете существуют документы, в которых исправление не допускается. Это банковские и некоторые кассо­ вые документы (приходный и расходный кассовые ордера).

Для исправления ошибок в других бухгалтерских документах существуют различные способы. Законом о бухгалтерском учете

иотчетности предусмотрено три способа исправления ошибок:

•метод корректуры;

•метод дополнительных проводок;

•метод «красного сторно», или метод отрицательных чисел.

Метод корректуры применяется в тех случаях, когда ошиб­ ка не затрагивает корреспонденцию счетов или когда она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Суть данного метода заключается в том, что ошибочное чис­ ло или сумма зачеркивается тонкой линией таким образом, чтобы под зачеркнутым можно было прочесть написанное. После этого сверху или сбоку (на полях) пишется правильное число, а внизу листа делается запись с оговоркой об исправлении следующего содержания: «Исправленному верить. Исправлено (число пропи­ сью) на (число прописью)». Ставится дата исправления ошибки и заверяется подписью лица, внесшего исправление. Вносить исправления может лицо, составившее документ, либо его на­ чальник.

Как правило, этот метод используется в пояснительных запи­ сях к бухгалтерским балансам или в справках бухгалтерии.

84

ПРИМЕР При оформлении пояснительной записки к бухгалтерскому

балансу вместо суммы 68 руб. ошибочно было записано 86 руб. Исправить допущенную ошибку.

86-68 Исправленному верить. Исправлено восемьдесят шесть на

шестьдесят восемь. 3.12.04. (Подпись).

Метод дополнительных проводок применяется в тех случа­ ях, когда при правильно выбранной корреспонденции счетов сумма операции преуменьшена (преувеличена).

Суть этого метода заключается в том, что при исправлении ошибки делают дополнительную проводку по тем же счетам, т.е. в той же корреспонденции, на сумму разницы между правильной цифрой и той, которая записана.

ПРИМЕР 1

От поставщика поступили материалы на сумму 8000 у.е. В бухгалтерском учете данное поступление материалов ошибочно отражено на сумму 6000 у.е. Для исправления ошибки необходи­ мо сделать дополнительную проводку на сумму 2000 у.е.

	10			60
Дебет	Кредит		Дебет		Кредит
Сн = 0					Сн = 0
1) 6000					1) 6000
2) 2000					2)2000
Ск = 8000					Ск = 8000

/.Отражение поступления материалов.

2.Исправление ошибки методом дополнительной проводки (в том случае, если правильная сумма больше, чем та, которую за­ писали).

ПРИМЕР 2

От поставщика поступили материалы на сумму 4000 у.е. В бухгалтерском учете данное поступление материалов ошибочно отражено на сумму 6000 у.е. Для исправления ошибки необходи-

85

мо сделать дополнительную проводку на сумму 2000 у.е. по дру­ гой стороне счета.

	10
Дебет		Кредит
Сн = 0
1) 6000		2)2000
Ск = 4000

	60
Дебет .	Кредит
	Сн = 0
2)2000	1)6000
	Ск = 4000

/.Отражение поступления материалов.

2.Исправление ошибки методом дополнительной проводки производится по противоположной стороне счета (в том слу­ чае, если правильная сумма меньше, чем та, которую записали).

Метод «красного сторно», или метод отрицательных чи­ сел, применяется в тех случаях, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция.

При исправлении такой ошибки неправильная запись повторя­ ется по тем же счетам, т.е. повторяется неправильная корреспон­ денция в той же сумме, только красным цветом, который означа­ ет отрицание в бухгалтерском учете. После этого обычными чернилами отражается запись по соответствующим счетам в соот­ ветствующей сумме.

ПРИМЕР

С расчетного счета получены денежные средства в размере 12 000 руб. для выдачи заработной платы. При отражении опера­ ции, связанной с получением из банка в кассу денежных средств для выдачи заработной платы, допущена ошибочная запись (опе­ рация № 1 по счету Д-т 70 и К-т 51). При выявлении ошибки не­ правильная запись повторяется красными чернилами (операция № 2 по тем же счетам), затем отражается правильная запись по поступлению средств на предприятие (операция № 3 по Д-т 50 и К-т 51 счетов). После выдачи денежных средств из кассы в виде погашения задолженности по заработной плате в бухгалтерии от­ ражается запись (операция № 4 по счетам Д-т 70 и К-т 50).

86

51				50					70
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет	Кредит
Сн = 20000				Сн					Сн= 15000
		1) 12000		3)12000		4)12000		1) 12000
		2) -12000						2)-12000
		3)12000						4) 12000
Ск = 8000				Ск					Ск = 3000

Ск = 20 000 + 0 - (12 000 + (-12 000) + 12 000) = 20 000 - - 12000а8000.

70 Ск = 15 000 + 0 - (12 000 + (-12 000) + 12 000) = 15 000 -

- 12000=3000.

7.3. Формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета следует понимать сово­ купность различных учетных регистров (документов) с установ­ ленным порядком и способом отражения записей в них.

Основными формами бухгалтерского учета являются: мемориально-ордерная; журнально-ордерная; упрощенная; машинно-ориентированная.

При мемориально-ордерной форме учета на основании, дан­ ных первичных документов составляются мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу по синтетическим счетам. Аналитический же учет ведут в карточках, записи в которых делают на основании пер­ вичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании отчетного периода состав­ ляются оборотные ведомости, которые сверяют между собой (рис. 7.3).

87

Рис. 7.3. Мемориально-ордерная форма учета (документооборот)

Журнально-ордерная форма учета предусматривает ежеднев­ ные записи в журналы-ордера данных с первичных документов либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накап­ ливания и группировки данных первичных документов. Журна­ лы-ордера представляют собой свободные листы большого фор­ мата со значительным количеством реквизитов. Каждому журна­ лу присваивают определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму, но предусматривают графы, отражающие корреспонденцию счетов. Ниже приведена форма журнала-ордера по счету 50 «Касса».

88

Счет 50 «Касса»

Номер	Дата		С кредита счета 50 в дебет счетов						Итого
строки
		10		71	51	70		и т.д.
1	20.01			12000		320000			332000

Месячные итоги каждого журнала показывают общую сум­ му оборотов счета, операции которого отражаются в данном журнале.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систе­ матизированная их запись в журналах является одновременно хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров отпадает.

Месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу типовой формы.

Счет 50 «Касса»

	Обороты по дебету с кредита счетов					Оборот	Сальдо
Месяц		71			Итог	по
	51		73	и т.д.	по	кредиту	Дебет	Кредит
					дебету
На							1500
1.01.01
Январь	480000	20000			500000	490000	11500
и т.д.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составля­ ют по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомога­ тельных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнальноордерной форме учета приведена на рис. 7.4.

89

Рис. 7.4. Журнально-ордерная форма учета (документооборот)

Кнедостаткам этой формы учета следует отнести сложность

игромоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на заполнение вручную и затрудняющих механизацию учета.

Впоследнее время в организациях малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, предусматривающую ведение учета в Главной книге по специальной форме (описанной

униже) (рис. 7.5). Применение упрощенной формы позволяет зна­ чительно уменьшить трудоемкость бухгалтерского учета. Это достигается за счет объединения записей в книге предлагаемой формы информации регистрационных журналов-ордеров (учета хозяйственных операций) и ведения Главной книги. При регист­ рации каждой хозяйственной операции применяется метод двой­ ной записи, т.е. отражение операции производится по дебету од­ ного счета с указанием кредитуемого счета и по кредиту второго счета с указанием корреспондирующего с ним дебетуемого счета. В обоих счетах в графе «Наименование документа» делается ссылка на первичные документы, на основании которых произво­ дится запись. На основании данных Главной книги предложенной

90

формы можно определить наличие в организации хозяйственных средств и источников их образования, составить бухгалтерский баланс и отчетность.

Книга заводится в расчете на год. Ежемесячно в книге под­ считывают обороты по счетам и выводят конечные остатки. Еже­ месячно по данным Главной книги составляют оборотную ведо­ мость, которая, по сути, является оборотным бухгалтерским ба­ лансом, а также составляют отчеты в налоговую инспекцию, ста­ тистическое управление и Фонд социальной защиты населения. Оборотные ведомости и формы бухгалтерской отчетности подпи­ сываются лицами, их заполнявшими.

Если по отдельным группам совершается значительное коли­ чество операций, то их можно записывать вначале по соответст­ вующим карточкам-счетам, а итоговые данные за месяц записы­ вать в Главную книгу.

Исправление ошибок в Главной книге и ведомостях произво­ дится по правилам и с применением способов бухгалтерского учета.

Все поступающие в организацию документы, на основании которых производятся записи в Главную книгу, подшиваются в папки и хранятся в организации в течение сроков, определяемых финансовыми органами. Для удобства хранения и использования документов при их ревизии рекомендуются следующие папки -

накопители документов:

1.Основные средства.

2.Материалы.

3.Заработная плата.

4.Затраты на производство.

5.Касса.

6.Расчетный счет.

7.Реализация продукции, услуг.

8.Расчеты по распределению прибыли.

9.Расчеты налогов.

Документы в накопители подшиваются в хронологической последовательности.

91