levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

Рис 9.1. Способы ведения бухгалтерского учета, отражаемые

;в учетной политике

112

Учетная политика организации приводится на примере ЗАО «Формат». В зависимости от вида деятельности, в учетной политике отражаются только те разделы, которые отражают специфику деятельности конкретной организации.

ЗАО «Формат» ПРИКАЗ № 1 «08» января 20 г. г. Минск

Об утверждении Положения по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 20 год.

В целях организации эффективного управления предприятием, повышения его финансовой устойчивости на основе совершенствования действующей сис­ темы бухгалтерского учета в соответствии со ст. 6 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», п. 5 Положения по бухгалтерскому уче­ ту «Учетная политика организации», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62, в соответствии со ст. 62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, Инструкцией о порядке ведения на­ логового учета, утвержденной постановлением Минфина и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114,

ПРИКАЗЫВАЮ:

Утвердить Положение по учетной политике организации для целей бухгал­ терского и налогового учета на 20 год.

Утвердить Рабочий план счетов организации на 20 год (приложение 1 к Положению).

Утвердить перечень форм первичных учетных документов для целей бух­ галтерского учета, по которым не предусмотрены типовые формы (приложение 2 к Положению).

Утвердить формы аналитических регистров налогового учета (приложение 3

к Положению).
Утвердить график документооборота на 20		год (приложение 4 к Поло­
жению).

Утвердить график проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств на 20 год (приложение 5 к Положению).

Всем службам организации принять к исполнению положения учетной по­ литики.

Контроль исполнения приказа возложить на главного бухгалтера (Ф.И.О.).

Учетная политика вводится в действие с 1 января 20

года.

Директор Ф.И.О.

113

ЗАО «Формат»	УТВЕРЖДЕНО
ПОЛОЖЕНИЕ	Приказ от 08.01.20_г.№1
31.12.20_№ 1
г.Минск

По учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 20 год

1.Организационно-технические аспекты учетной политики.

1.1.Порядок ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер разрабатывает Положение о бухгалтерии.

(варианты:

1.бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, должность которого преду­ смотрена штатным расписанием. На главного бухгалтера возлагаются функции кассира ввиду отсутствия должности кассира в штатном расписании.

2.бухгалтерский учет ведется организацией (специалистом-бухгалтером, являю­ щимся индивидуальным предпринимателем), оказывающей услуги по ведению бухгалтер­ ского учета, на договорных началах.

3.бухгалтерский учет ведется руководителем организации (разрешено для частных унитарных предприятий, если это предусмотрено уставом)

1.2.Рабочий план счетов.

Для отражения операций в бухгалтерском учете руководствоваться Рабочим планом счетов бухгалтерского учета (приложение 1), разработанным на основании Типового пла­ на счетов бухгалтерского учета.

1.3. Используемые формы первичных документов для целей бухгалтерского учета. Утвердить перечень форм первичной учетной документации, используемой органи­

зацией помимо унифицированных форм документов (приложение 2).

1.4. Используемые формы аналитических регистров для налогового учета. Утвердить перечень форм аналитических регистров для налогового учета (приложе­

ние 3).

1.5.Записи в налоговом учете производятся на основании регистров бухгалтерского учета и аналитических регистров налогового учета, оформленных в соответствии с требо­ ваниями п.61 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль.

1.6.Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основа­ ми и правилами, установленными Общей частью Налогового кодекса Республики Бела­ русь от 19.12.2002 г. № 166-3, Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвер­

жденной постановлением Минфина и МНС Республики Беларусь от 16.12.2003 г. № 173/114, Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.01.2004 г. № 19, и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законода­ тельства.

г1.7. Организация документооборота.

1.7.1.Утвердить график документооборота (приложение 4).

1.7.2.Установить сроки представления внутренней отчетности структурными под­ разделениями организации до 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

1.7.3.Ответственность за сохранность и использование бланков строгой отчетности возложить на кассира организации.

114

1.7.4. Контроль правильности оформления документов и соблюдения сроков пред­ ставления внутренней отчетности возложить на руководителей структурных подразделе­ ний.

1.8. Форма бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме учета в электронном ви­ де, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С:Предприятие 7.7».

(варианты: '

1.организацией применяется журнально-ордерная форма учета в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвер­ жденной письмом Минфина СССР от 08.03. J 960 г. № 63.

2.организацией применяется мемориально-ордерная форма учета.

3.организацией применяется упрощенная форма ведения учета.

4.организацией ведется учет по автоматизированной форме в учетных регистрах, разработанных с применением ПО Excel.)

1.9. Инвентаризация имущества и обязательств.

1.9.1.Ответственность за проведение инвентаризации согласно действующему зако­ нодательству возложить на руководителя организации.

1.9.2.Утвердить график проведения инвентаризации имущества и финансовых обя­ зательств (приложение 5).

1.9.3.Для проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств ут­ вердить постоянно действующую инвентаризационную комиссию.

2. Методический аспект учетной политики.

2.1. Учет основных средств.

2.1.1. Установить следующие критерии включения имущества в состав основных средств:

исходя из стоимости за единицу в размере свыше 30 базовых величин (ковры и ков­ ровые изделия свыше 10 базовых величин) и исходя из нормативного срока службы свы­ ше 1 года;

(Можно предусмотреть учетной политикой величину, меньшую чем 30 базовых ве­ личин, например, 15, 20 базовых величин.)

имущество, относящееся по Временному республиканскому классификатору амор­ тизируемых основных средств и нормативным срокам их службы к группе 480 «Вычисли­ тельная и организационная техника», учитывается в составе основных средств независимо от их стоимости.

2.1.2. В соответствии с Положением-2001 используется линейный способ начисле­ ния амортизации в отношении всех инвентарных объектов.

(варианты: для начисления амортизации используются:

—нелинейный способ с применением метода суммы чисел лет - указать инвентар­ ные номера объектов;

—нелинейный способ с применением метода уменьшаемого остатка с коэффициен­ том ускорения 2,5 (от 1 до 2,5) -указать инвентарные номера объектов;

-производительный способ - указать инвентарные номера объектов;

-по объектам, приобретаемым в течение года, амортизацию начислять линейным способом.

По оргтехнике, учитывая моральный износ, целесообразно предусматривать нели­ нейные способы начисления амортизации. Это позволит увеличивать затраты организа-

115

ции на сумму начисленной амортизации, уменьшать остаточную стоимость, а соответ­ ственно уменьшать налог на прибыль и налог на недвижимость.)

2.1.3. Амортизационные отчисления по объектам основных средств, сдаваемым в аренду, независимо от того, является ли сдача имущества в аренду предметом деятельно­ сти организации или не является, относить на счета учета затрат на производство.

(Можно предусмотреть отнесение амортизационных отчислений на счет 91 «Операционные доходы» в случае, если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации.)

2.2. Учет расходов на ремонт основных средств.

Учитывать затраты на ремонт единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место.

В случае проведения дорогостоящего ремонта затраты относить на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, ус­ луг) равными долями до конца текущего года.

(варианты: для проведения ремонта основных средств сформировать резерв пред­ стоящих расходов. Отчисления в резерв производить исходя из сметной стоимости ре­ монта на текущий год.)

2.3.Учет нематериальных активов.

2.3.1.Нематериальные активы отражать в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на их приобретение, по догово­ ренности с передающей стороной или экспертным путем.

2.3.2.Сроки службы объектов нематериальных активов определять исходя из време­ ни их использования, установленного в первичных документах на их приобретение.

2.3.3.В соответствии с Положением-2001 в отношении всех инвентарных объектов нематериальных активов использовать линейный способ начисления амортизации.

(Учетной политикой можно предусматривать различные варианты начисления амортизации:

метод уменьшаемого остатка; метод суммы чисел лет срока полезного использования; производительный способ.

Необходимо указать перечень инвентарных объектов и соответствующий способ начисления амортизации.)

2.3.4. Если срок использования нематериальных активов не определен, то срок службы устанавливать на срок до 5 лет, но не более, чем на срок деятельности организа­ ции.

2.4.Учет производственных запасов.

2.4.1.Производственные запасы - материалы, комплектующие изделия, запасные части, топливо - учитывать по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы».

(вариант: Производственные запасы учитываются по учетным ценам с использо­ ванием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно­ стей». Отклонения от фактической себестоимости приобретения отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».)

2.4.2. Включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) стоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится по средневзвешенным ценам.

(варианты: предусмотреть использование метода оценки запасов по ценам послед­ него приобретения (метод ЛИФО); по учетным ценам с учетом отклонений, отражен­ ных на счете 16).

2.4.3. Канцелярские принадлежности учитывать в составе материалов и списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) по ведомости выдачи сотрудникам.

116

2.4.4.Установить предельную стоимость имущества, учитываемого в составе пред­ метов (инвентаря и хозяйственных принадлежностей), в размере до 30 базовых величин включительно за единицу (или в размере до 15 базовых величин, если установили для ос­ новных средств).

2.4.5.Погашение стоимости предметов производить путем отнесения на счета учета затрат (расходов на реализацию) в размере 50 % стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию и оставшиеся 50 %, за вычетом стоимости этих предметов по цене возмож­ ного использования, при их выбытии за непригодностью.

2.4.6.Предметы стоимостью до 1 базовой величины относятся на счета учета затрат

вразмере 100 % при передаче их в эксплуатацию.

2.4.7.Формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей по Д-т 91/2 К-т 14 для отражения производственных запасов по рыночным ценам.

2.5.Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

2.5.1.Затраты на производство продукции (работ, услуг) учитывать в себестоимости того отчетного периода, в котором они признаны в качестве расходов по реализации про­ дукции (работ, услуг).

2.5.2.Формирование затрат осуществлять на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

( варианты: при оказании услуг затраты формируются на счетах 20, 26; в торго­ во-закупочной деятельности расходы по реализации собираются на счете 44.)

2.5.3.Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) командировочных и представительских расходов, расходов на рекламу, маркетинговых, консультационных и информационных услуг в целях налогового учета производить в пределах норм, установ­ ленных Совмином РБ. Фактические расходы сверх установленных норм относить на за­ траты производства на отдельный субсчет «сверхнормативные затраты» для целей бухгал­ терского учета.

2.5.4.Налоговый учет расходов, которые включаются в состав затрат по производст­ ву и реализации продукции, товаров, работ, услуг для целей налогообложения, произво­ дится путем их ограничения (нормирования, лимитирования, исключения).

2.5.5.Учет общепроизводственных расходов.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно распределяются между объектами калькуляции пропорционально расходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продук­ ции, работ, услуг.

(варианты: распределение осуществляется пропорционально прямым материаль­ ным затратам; пропорционально прямым материальным и трудовым затратам.)

2.5.6. Учет общехозяйственных расходов.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расхо­ ды» и ежемесячно распределяются между объектами калькуляции пропорционально рас­ ходам на оплату труда работников, непосредственно занятых производством продукции, работ, услуг.

(варианты: распределение осуществляется пропорционально прямым материаль­ ным затратам; пропорционально прямым материальным и трудовым затратам; про­ порционально выручке от реализации продукции (работ, услуг); списание расходов произ­ водится в полном размере в дебет счета 90 «Реализация» в качестве условнопостоянных.

При оказании услуг учет затрат необходимо вести по видам услуг. Общехозяй­ ственные расходы распределять по видам услуг пропорционально выручке от оказания услуг и списывать в Д-т 20 счета.)

2.5.7. Незавершенное производство по счету 20 «Основное производство» опреде­ лять по производственной себестоимости.

117

(варианты: незавершенное производство может оцениваться по прямым статьям расходов; по стоимости материалов; исходя из отраслевых рекомендаций.)

2.6. Учет товаров.

2.6.1. Учет товаров на счете 41 «Товары» осуществлять по покупной стоимости со списанием ее по мере реализации в дебет счета 90/2 «Реализация».

(Для розничной торговли учет на 41 счете ведется по продажным ценам с отра­ жением торговых и дополнительных скидок (надбавок) на счете 42 «Торговая наценка» со списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 и сторнированием суммы скидок (надбавок) в части, относящейся к реализованным товаров, по дебету счета 90 и по кредиту счета 42.)

2.6.2.Исчисление покупной стоимости товаров, приобретаемых по импорту, произ­ водить исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте (договоре), таможенных платежей, транспортных расходов и прочих расходов по закупке и транспортировке.

2.6.3.Расходы на реализацию ежемесячно списывать в дебет счета 90/7 «Издержки обращения в торговле» с кредита счета 44 в полной сумме, кроме транспортных расходов

ипроцентов по кредитам и займам, подлежащих распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров на конец отчетного периода.

2.7.Учет и оценка готовой продукции, работ и услуг.

2.7.1.Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактиче­ ской себестоимости и отражается по Д-т 43 К-т 20.

(варианты: учет готовой продукции ведется на счете 40 «Выпуск продукции, ра­ бот, услуг» с расчетом в конце месяца отклонений плановой себестоимости от факти­ ческой себестоимости.)

2.7.2.Оказанные услуги оцениваются по фактической производственной себестои­ мости и списываются в Д-т 90/2 с К-т 45, в Д-т 45 с К-т 20/1.

2.8.Порядок признания выручки от реализации и определение финансовых резуль­

татов.

2.8.1.Формирование выручки в целях бухгалтерского и налогового учета произво­ дить по мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги.

(варианты: Можно использовать метод начисления — то есть, по мере отгрузки продукции, товаров, работ, услуг.

Это важный пункт для налогового учета, так как отражает момент определения налоговой базы для расчета налогов с выручки.)

2.8.2.Выручка в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по офи­ циальному курсу Национального банка на дату ее оплаты.

2.8.3.Поступление денежных средств от покупателей независимо от времени оплаты (предварительной или последующей) отражать через 62 счет «Расчеты с покупателями по Д-т 51, 52 К-т 62 (по субсчетам). По ведомости учета расчетов с покупателями формиро­ вать выручку и отражать записью Д-т 62 - К-т 90/1.

2.8.4.Учет доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, то­ варно-материальных ценностей и иных ценностей осуществляется по мере поступления денежных средств в целях налогового и бухгалтерского учета.

2.8.5.Учет доходов от реализации ведется в регистре учета доходов от реализации товаров, работ, услуг.

2.9.Порядок учета и списания курсовых разниц.

2.9.1. Курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств и деби­ торской задолженности, относить на счет 98 «Доходы будущих периодов». Списание на финансовые результаты производить в полном размере бухгалтерской проводкой Д-т 98 - К-т 92 (или Д-т 92 - К-т 98).

118

(варианты:

1.согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стогшостъ которых выражена в иностранной валюте, утвержденному постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.07.2000 г. № 78, курсовые разницы по денежным средствам и дебиторской задолженности списываются на финансовые результаты в размере не менее 10 % фактической себестоимости реализованной продукции, поэтому можно предусмотреть конкретный размер списания - 20, 30, 40 % и т.д..

2.согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 13.12.2000 г.

№1897 в первоочередном порядке осуществляется ежемесячное списание на финансовые результаты курсовых разниц в размере 100 % наименьшего из остатков, числящихся на конец месяца на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих перио­ дов», а остаток курсовых разниц списывается согласно постановлению Минфина Респуб­ лики Беларус № 78.)

2.9.2.Курсовые разницы, возникающие при переоценки кредиторской задолженности, списывать на счет 97 «Расходы будущих периодов». Списание на финансовые результаты производить в размере не более 10% фактической себестоимости реализованной продук­ ции, товаров, работ, услуг бухгалтерской проводкой Д-т 92 - К-т 97 (или Д-т 97 - К-т 92).

(варианты:

1. согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденному постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.07.2000 г. № 78, курсовые разницы по кредиторской задолженности списываются на финансовые результаты в размере не более 10 % фак­ тической себестоимости реализованной продукции, поэтому можно предусмотреть конкретный размер списания - 3, 5, 7 %и т.д.)

2.10. Признание внереализационных доходов и расходов в целях налогового и бух­ галтерского учета.

2.10.1. На дату фактического поступления денежных средств в составе внереализа­ ционных доходов признаются:

-суммы штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров,

атакже суммы возмещения причиненных убытков;

-доходы (проценты) от участия в уставных фондах других организаций;

-доходы (проценты) от реализации ценных бумаг;

-доходы от участия в совместной деятельности;

-доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств;

-доходы по остаткам средств, находящихся на счетах в банках;

-поступления в счет возмещения убытков организации;

-поступления, связанные с компенсацией расходов и потерь, вызванных чрезвы­ чайными обстоятельствами;

-прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством това­ ров (работ, услуг), поступившие в собственность организации.

2.10.2.В периоде, к которому относятся аналогичные доходы, признаются в целях исчисления налога на прибыль, следующие внереализационные расходы:

-расходы от передачи имущества в аренду (лизинг);

-расходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь.

2.10.3.В периоде, в котором перечислены средства со счета организации, признают­ ся внереализационные расходы:

-проценты по кредитам и займам,

-суммы штрафов, пени, неустоек, уплаченные за нарушение условий хозяйствен­ ных договоров,

119

-суммы возмещения причиненных убытков;

-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах.

2.10.4.В момент фактического получения (выявления) независимо от факта поступ­ ления денежных средств на счет организации признаются следующие внереализационные доходы.

-доходы от предоставления во временное пользование активов организации;

-доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения;

-излишки, выявленные по результатам инвентаризации;

-суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

-положительные курсовые разницы, возникающие при переоценки имущества и обязательств;

-суммы дооценки производственных запасов и готовой продукции.

2.10.5.В момент фактического выявления (документального подтверждения) при­ знаются следующие внереализационные расходы;

-не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

-суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или во взыскании которых отказано судом;

-убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и прочих сомнительных долгов;

-отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обя­ зательств;

-расходы по аннулированным производственным заказам (договорам);

-потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, включая затра­ ты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

2.10.6.На дату фактического поступления денежных средств, признаются доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь.

2.10.7.Обобщение внереализационных доходов и расходов за налоговый период производится в регистре сводного налогового учета нарастающим итогом с начала года.

2.10.8.Заполнение декларации по налогу на прибыль производится на основании данных регистра расчетных корректировок.

2.11. Учет распределения прибыли.

2.11.1.Резервный фонд, фонды накопления и потребления не формируются.

(варианты: предусмотреть конкретный размер формирования указанных фондов.)

2.11.2.Суммы нераспределенной прибыли, учитываемые на счете 84, могут быть

направлены;

-на выплату доходов учредителям;

-на финансовое обеспечение производственного развития организации по приобре­ тению нового имущества;

-на материальное поощрение штатных работников.

2.11.3.По решению собрания учредителей производить закрытие счета 99 счетом 84 на сумму нераспределенной прибыли в течение года (ежемесячно, поквартально) для начисления и выплаты дивидендов учредителям.

2.11.4.Источниками покрытия убытка могут служить:

-целевые взносы учредителей;

-средства нераспределенной прибыли прошлых лет;

-доведение величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия;

-списание в будущие отчетные периоды для погашения за счет прибыли следующе­

го года.

120

2.12 Учет финансовых вложений.

2.12.1. Финансовые вложения организации принимать к учету в сумме фактических затрат инвестора.

(Можно предусмотреть создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги для отражения их по рыночной стоимости.)

Главный бухгалтер Ф.И.О.

Принятая методика должна соблюдаться в течение года. В налого­ вую инспекцию предоставляется вместе с годовым отчетом. Вновь соз­ даваемая организация оформляет избранную учетную политику до пер­ вой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:

-реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделе­ ния, преобразования) организации;

-изменения законодательства Республики Беларусь;

-изменения условий деятельности.

9.2. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер организации назначается или освобожда­ ется от должности руководителем и подчиняется непосредствен­ но руководителю организации.

Главный бухгалтер руководствуется законодательством, За­ коном Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетно­ сти» и другими нормативными правовыми актами и несет ответ­ ственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Должностной оклад глав­ ного бухгалтера устанавливается, как правило, на уровне долж­ ностного оклада заместителя руководителя организации.

При освобождении главного бухгалтера от работы произво­ дится сдача дел вновь назначенному бухгалтеру. При этом прове­ ряется состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных. Составляется соответствующий акт, который утвержда­ ется руководителем организации.

121