16. Особенности анализа прямых, переменных и постоянных затрат.

Анализ затрат по следующим двум признакам, предполагающим их деление на прямые и косвенные, переменные и постоянные, позволяет определить соотношение прямых и косвенных, переменных и постоянных затрат в виде представления количества единиц прямых или переменных затрат соответственно на единицу косвенных или постоянных.

Прямыми затратами считаются те, которые можно прямо и непосредственно отнести на производство работ. К прямым затратам относятся:

материальные затраты, определяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также начисленная на них сумма единого социального налога;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты — это все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. В строительстве к косвенным затратам относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, расчет которых осуществляется по нормативам.

Переменными затратами считаются такие, величина которых изменяется с изменением объема производства продукции: затраты на материалы, изделия и конструкции; оплата труда основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и другие расходы.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема строительных работ. В основном это амортизационные отчисления, арендная плата и часть накладных расходов, называемая условно-постоянными (административно-хозяйственные расходы, расходы на противопожарную и сторожевую охрану, охрану труда и благоустройство строительных площадок и др.). В общей сумме накладных расходов строительного предприятия условно-постоянные затраты составляют около 50—60 %. При расчете постоянных затрат необходимо иметь в виду, что часть затрат может быть постоянной только относительно определенной «области релевантности», для которой сохраняется особая форма взаимосвязи между объемом выпуска продукции и затратами на ее производство.

Многие управленческие решения в области экономики на уровне хозяй­ствующего субъекта ориентируются на использовании таких инструментов управления безубыточностью производства продукции как метод учета затрат по усеченной себестоимости или развитой директ-костинг и порог рентабельности.

Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства продукции проводится по направлениям: метод учета затрат по усеченной себестоимости или развитой директ-костинг, порог рентабельности.

Метод учета затрат — развитой директ-костинг создает основу для исследования зависимости между объемом реализации продукции, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (суммой постоянных затрат и прибыли) и прибылью по сегментам деятельности.

«Сегмент деятельности» — это экономическая и информационная единица, в рамках которой регулярно собирается соответствующая информация и выявляется взаимосвязь между объемом реализации продукции, затратами на ее производство и прибылью.

Сущность развитого директ-костинга состоит в следующем: исчисляется общая сумма затрат, которая разделяется на переменные и постоянные затраты; определяются переменные затраты по сегментам деятельности и на один рубль рыночных цен; устанавливаются постоянные специфические затраты в разрезе сегментов деятельности и на их основе исчисляются промежуточные результаты (маржи); рассчитывается по каждому сегменту деятельности удельный вес постоянных специфических затрат; определяется маржа в целом по предприятию и по сегментам деятельности; выбирается оптимальная прибыльность.

Метод «директ-костинг» является гибким инструментом анализа затрат, основанным на применении следующих пяти основных показателей: коэффициента переменных затрат, определяемого делением величины переменных затрат на объем реализации продукции; маржинального дохода (маржа) — разницы между объемом реализации продукции и переменными затратами; коэффициента маржинальных поступлений, рассчитываемого делением разницы между объемом реализации продукции и переменными затратами на объем реализации продукции; маржинального «вклада», означающего излишек поступлений по сравнению с переменными затратами по определенному центру ответственности (анализа), сегменту деятельности и характеризующего «вклад» каждого подразделения предприятия, объекта строительства (вида работ, услуг) в покрытие общих постоянных затрат предприятия; маржи постоянной (полумаржи) — разницы между маржей и постоянными специфическими затратами, относимыми на сегменты, характеризующей превышение поступлений от центра ответственности, сегмента деятельности над постоянными специфическими затратами.

Применение развитого директ-костинга позволяет исполнить многоступенчатое исчисление марж по отдельным сегментам деятельности и подготовить аналитическую информацию для контроля производства и реализации продукции и выполнения маркетинговых исследований.

Порог рентабельности (критический объем реализации продукции, мертвая точка, точка безубыточности) это такой объем реализации продукции после покрытия которым переменных затрат и общей суммы постоянных затрат за отчетный период прибыль равна нулю. Порог рентабельности характеризует взаимосвязь прибыли, объема реализации продукции, затрат и определяет момент в отчетном периоде, с которого деятельность строительного предприятия характеризуется как прибыльная. Конечная цель анализа порога рентабельности – достижение максимальной эффективности деятельности.

Определение порога рентабельности позволяет рассчитывать различные экономические показатели, ориентирующие процесс управления на принятие стратегических решений: маржу безопасности — разницу между фактическим и критическим объемами реализации продукции (порог рентабельности), которая характеризует возможное падение объема реализации продукции, когда уровень рентабельности будет нулевым, т. е. предприятие вступит в зону убытков; индекс безопасности продукции, рассчитываемый отношением маржи безопасности к фактическому объему реализации продукции, который позволяет определить возможный процент снижения объема реализации продукции, после которого предприятие попадает в зону убытков; срок достижения порога рентабельности, определяемый умножением на двенадцать месяцев отношения объема реализации продукции в пороге рентабельности к объему реализации продукции за отчетный период.

Порог рентабельности может быть определен алгебраическим и графическим способами.

В аналитической деятельности можно использовать расчеты порога рентабельности в целом по предприятию и (или) по отдельным сегментам деятельности.

Выполняя анализ порога рентабельности по отдельным сегментам деятельности предприятия можно достичь основных целей управления безубыточностью производства продукции: снижение затрат; отказ от выпуска не рентабельной продукции или продукции не пользующейся спросом.