58. Директива в системе источников налогового права ес

Будучи изначально ориентированной на гармонизацию на­ционального законодательства, директива представляет собой правовую форму, особенности которой позволяют добиваться желаемого результата сближения национальных правовых норм в установленные сроки. Эти же особенности предопределяют сложности в применении директив. Если непосредственное действие регламентов, предусмотренное Договором, не вызыва­ло возражений со стороны органов государств-членов, то авто­матическое распространение принципа прямого действия на директивы создавало определенные проблемы правопримене­ния. В Договоре не говорится о прямом действии директив, а

указывается лишь на их обязательную силу для государств в от­ношении конкретной цели, оставляя в национальной компе­тенции выбор форм и средств ее достижения. Дифференциро­ванный подход в Договоре к актам Сообществ, видимо, не слу­чаен и обусловлен особенностями их функционального назначения. Одной из основных функций директивы является гармонизация национального права государств-членов, в том числе и налогового законодательства, и приспособление его к осуществлению целей Сообществ. Процедура имплементации директивы позволяет постепенно сближать законодательные и административные постановления государств-членов, не нару­шая их правовых традиций и учитывая то, что основные дейст­вия по применению решений Сообществ и рассмотрению воз­никающих в связи с ними споров осуществляются националь­ными органами управления и судом.

Общая цель и национальные средства ее достижения, преду­сматриваемые директивой, представляют собой наиболее эф­фективный механизм решения задач интеграции в сфере право­вого регулирования налогов. Поэтому большинство актов, при­нимаемых по налоговым вопросам, — директивы. Они являются той правовой формой, которая обеспечивает решение интегра­ционных задач и при этом в наименьшей мере затрагивает нало­говый суверенитет государств-членов.

Директивы, принятые в отношении налогов, можно разде­лить на две группы:

1) директивы, устанавливающие единые требования к опре­делению элементов налогов государств-членов и закрепляющие порядок взаимодействия их налоговых органов. Например, Ди­ректива № 92/12 об общем режиме, хранении, движении и кон­троле за товарами, облагаемыми акцизом; Первая и Шестая ди­рективы о НДС; Директива № 90/435 об общей системе нало­гообложения материнских и дочерних компаний в разных государствах-членах; Директива № 90/434 об общей системе налогообложения, применимой к поглощениям, разделениям, передаче активов и обмену акциями в отношении компаний в разных государствах-членах; Директива № 2003/49/ЕС об об­щей системе налогообложения процентов и роялти, выплачи­ваемых ассоциированными компаниями разных государств-членов; Директива № 77/799 о взаимной помощи налоговых органов государств-членов в области прямого налогообложения с целью обеспечения необходимых условий для борьбы с укло-нением от уплаты налогов и наиболее эффективного налогооб­ложения доходов юридических лиц;

2) директивы, вносящие изменения и дополнения в приня­тые ранее директивы. Например, Директива № 92/108 о внесе­нии изменений в Директиву № 92/12 об общем режиме, хране­нии, передвижении и контроле за товарами, облагаемыми ак­цизом; Директивы № 2001/П5/ЕС, 2002/38/ЕС, 2003/92/ЕС о внесении дополнений в Шестую директиву о НДС и т. д.

Среди десятков директив, принятых по налоговым вопро­сам, наиболее важными с точки зрения понимания предмета и объема регулируемых интеграционными нормами налоговых отношений являются директивы первой группы, которые мож­но назвать основополагающими, поскольку именно они содер­жат те принципиальные положения, на основе которых гармо­низируется налоговое законодательство государств-членов.

Решения принимаются по специальным вопросам, имеющим общее для всех государств-членов значение, и по вопросам, за­трагивающим интересы отдельных государств. Одним из таких решений стало Решение Совета № 70/243 о замене финансовых взносов государств-членов собственными доходами Сообществ. Данное решение учредило систему собственных ресурсов (own resources), заложив основу финансовой самостоятельности ЕС.

Правовая форма решений избирается и для регулирования узко специальных вопросов. Ряд таких решений, касающихся финансирования Сообщества, был принят в отношении налога с продажи угля и стали, взимаемого в бюджет ЕОУС. Основные положения по порядку исчисления и взимания данного налога были изложены в № 2-52 и в последующих Решениях № 3-59, 75/3289, 80/3334.

Осуществление некоторых экономических проектов или иных мер экономического характера государств-членов иногда приводит к противоречию их налоговой политики положениям актов ЕС, в том числе уже инкорпорированных в националь­ное налоговое законодательство. В таких случаях правопорядок ЕС предусматривает возможность приостановления на опреде­ленный срок действия некоторых правовых норм ЕС в отно­шении отдельных государств. Для этих целей также применя­ется правовая форма решений. Например, Решение Совета № 2003/544/ЕС, разрешающее Германии заключить соглаше­ние с Швейцарией, которое содержит положения, не соответ­ствующие ст. 2 и 3 Директивы № 77/388/ЕЕС о гармонизации

законов государств-членов о налогах с оборота; Решение Сове­та № 2002/880/ЕС от 5 ноября 2002 г., разрешающее Австрии применять меры, не соответствующие ст. 21 Директивы № 77/388/ЕЕС о гармонизации законов государств-членов о налогах с оборота; Решение Совета № 2002/736/ЕС, разрешаю­щее Греции применять меры, не соответствующие ст. 2 и ст. 28а Шестой директивы, и т. д.

Многообразие юридических форм принятия решений свиде­тельствует о понимании учредителями договоров сложности проблемы создания механизма взаимодействия Сообществ и государств-членов, эффективность которого основывалась бы не на замене национальных налоговых процедур, а на их гар­монизации. Юридические особенности различных видов актов Сообществ позволяют избегать упрощенного подхода к процес­су сближения норм налогового права государств-членов и спо­собствуют созданию общеевропейской системы правового регу­лирования налогов, сохраняющей то лучшее, что существует в национальном праве и правоприменении.