Тема: элементы налога

Очень важная тема. Экономисты изучают свои характеристики: налоговое бремя, налоговый гнет

Мы изучаем правовые характеристики налогообложения.

Доктрину надо знать. Сейчас начнем.

Основная роль в разработке доктрины играют преподаватели именно юрфака МГУ. Начинал разработку Цыпкин. Единственный в СССР, кто занимался правовым аспектом налога.

Его дела продолжил Пепеляев. В 90-х годах сформулировал эту доктрину. С помощью доктрины сейчас юристы в суде излагают свою позицию.

1. Для чего нужны элементы налога

Определенность налога – один из важных принципов – находит свое отражение в связи с определением элементов налогов. Налог считается установленным, когда установлены существенные условия его взимания законом (актом представительного органа). Эти существенные условия взимания налога и есть элементы налогообложения. ЭТО ПОЗИЦИЯ НАШЕЙ КАФЕДРЫ. ВСЕ ВНЕСИСТЕМНЫЕ НАЛОГИ ЭТО ПРАВИЛО НАРУШАЮТ ВСЕГДА. Ст. 57 Конституции РФ, ст. 8, 12, 17 НК.

ПРИМЕР ВНЕСИСТЕМНОГО НАЛОГА – ПЛАТОН. ОН УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ПРАВИТЕЛЬТСТВА, А НЕ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ!!!

ЕЩЕ ПРИМЕР: В ВИДЕ ПРОЕКТА – ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ СБОР

Принцип определенности налога был закреплен еще в декларации прав человека и гражданина в период великой французской революции.

2. Все элементы в доктрине налогового права делятся на две большие группы:

1. Обязательные элементы – они должны быть закреплены, чтобы налог считался установленным.

Какие элементы являются обязательными:

- субъект налога

- объект налога

- налоговая база

- налоговый период

- налоговая ставка

- порядок начисления налога

- порядок и сроки уплаты налога

2. Факультативные элементы – законодатель по своему усмотрению может определять:

- собственно факультативные (льготы) – могут не устанавливать. Налог на прибыль: там не было ни одной льготы. Сергей Шаталов сказал, что мы вводим экономически нейтральный налог – все равны. Но потом начали через лоббистов выбивать налоги.

- элементы, определенные для всей системы налогов – меры ответственности, порядок взысканий недоимок и так далее.

* транспортный налог может в субъекте быть повышен в 10 раз относительно установленного федерацией размера!!!

ГЛАВНОЕ – ВСЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА ДЕЛИМ НА 2 ГРУППЫ:

БЕЗ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ – НАЛОГ НЕ СЧИТАЕТСЯ УСТАНОВЛЕННЫМ.

ИТАК, ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ. К существенным условиям установления налогов относятся:

1) Субъект налога: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК. Это самый первый элемент. Та овца, которую будут стричь. Те лица, которую будут нести юридическую обязанность по уплате налога. А существует неюридическая обязанность? Да. Например, экономическая обязанность по уплате. А где? Например при уплате косвенных налогов. Например, акцизы. КТО ЯВЛЯЕТСЯ ЮРИДИЧЕСКИМ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ АКЦИЗА: производитель. Подакцизные товары: спиртное, бензин автомобили и так далее.

но есть фактический плательщик налога: покупатели подакцизных товаров.

В конце 90 годов было интересное дело с НДС: в уплате налогов встречаем юридических и физических плательщиков. Итак, в РФ пришла на рынок компания МАРС. Еще корма ПЕДИГРИ, ВИСКАС. Помимо этих изделий у МАРС есть линейка мороженого. Компания долгое время платила НДС 20%. Потом подумали, а почему плачу 20%. Почему не плачу 10 % НДС – по молочной продукции. В итоге дошли до ВАС. Признали, мороженое – это продукция молочная. Но ВАС сказал ,что есть юридический и фактический плательщик. По факту уплатил покупатель, поэтому излишек этот МАРСУ не вернут.

Кого государство может выбрать в качестве субъекта:

1) физическое лицо

2) юридическое лицо

3) некие объединения, не имеющие статус ЮЛ (последнего пункта у нас нет)

Филиалы, представительства – не являются плательщиками налогов.

В налоговом праве есть характеристика плательщиков: РЕЗИДЕНТЫ И НЕРЕЗИДЕНТЫ.

Чтобы избежать конфликта разных государств на доходы, было разработано понятие резидентства и нерезидентства.

А. Если налогоплательщик является резидентом государства, то он несет полную налоговую ответственность перед государством.

Б. Если он нерезидент этого государства, то он несет ограниченную налоговую ответственность: облагается только часть.

РЕЗИДЕНТ РФ:

1) платит налог на территории РФ. Налог с полученных средств в Армении, платится в РФ.

2) Если налог возьмут в Армении с резидента РФ, то платить в России не должен второй раз резидент РФ (правило такое только потому, что между РФ и Арменией ей соглашение соответствующее. не было бы - платил бы дважды)

Резидентство в налоговом праве определяется по разным правилам.

Начнем с физических лиц. Какие это тесты?:

1. Постоянное место пребывания. Если лицо (не имеет значение гражданство!!!) в течение более 183 дней находится на территории РФ за период 12 месяцев сводится к физическому присутствию ФЛ более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Есть по данному вопросу дело КС. Дело гражданина Белоруссии. Получив, первую ЗП, он надеялся ,что возьмут по ставке 15% но собрали по 30%. КС сказал, что резидентство надо определять в каждом конкретном случае, отсчитывая этот срок. Как доказывать, что больше 183 дней находился на территории государства? Например, по печатям, свидетельствующим о пересечении границы. Что делать, если трудно по этому тесту определить? Есть другие тесты.

2. Местонахождение центра жизненных интересов. Это семья, дети, жена, например.

3. Местонахождение центра экономических интересов. Смотрим ту страну, где он больше владеет долей акции и так далее.

4. Местонахождение постоянного жилища.

5. Гражданство – ЭТО ОДИН ИЗ ПОСЛЕДНИХ КРИТЕРИЕВ!!

6. Если все эти тесты не дают результата, налоговые органы соглашаются друг с другом, резидентом какой страны признать ФЛ.

Эти тесты применяются не произвольно, а строго в определенном порядке. По принципу ромашки: не помог первый тест – идем ко второму и так далее. Для чего это важно? !!!!!!!!Нерезиденты платят по ставке 30%, резиденты – 13 %!!!!!!!!

Существует представительство в налоговых целях. Для несовершеннолетних. Возраст не играет никакой роли.

Юридические лица. Где должен платить? Какие тесты?:

1. Инкорпорация. Платить по законодательству той страны, где оно зарегистрировано. Главный тест. И долго он был единственным. Но в последние пять лет в России ведется деоффшоризация., то есть политика направленная на предотвращения смывания… на повышение собираемости налогов. Теперь появился еще новый тест

2. Местонахождение управления компанией. Сегодня по налоговому кодексу РФ иностранное ЮЛ признается резидентом России, если местом его управления является РФ. Законодатель объясняет что такое место управления. Каким оно бывает:

- стратегическое: где собирается наблюдательный совет, совет директоров (ИСПОЛЬЗУЕТ АНГЛИЯ)

- оперативное (текущее) – место, где сидит генеральный директор

РФ использует совокупность обоих видов управления. Это важно!!!!!!

Пример перевода всего управления из России в Швейцарию (цук)

3. Место наибольшего объема деловых операций. В рамках антиоффшорной политики

Существует представительство в налоговых целях: 1) законное 2) и по доверенности.

Налогоплательщик должен уплачивать а) из своих средств. Уплачивается б) лично налог! Нет такого субъекта уплаты налога как семья! Если бы был такой субъект, это решило бы вопрос с налогом на тунеядство. Он у нас есть(!?) Всех, кто не числится где-то на работе, обязали платить в страховые

Субъект налога: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК. Субъект налога - это ФЛ или ЮЛ, которое несет юридическую обязанность по оплате налога из собственных средств

1. Объект налога – это юрфакт, возникновение которого порождает обязанность по уплате налога

Все налоги должны иметь экономическое основание. Идея – принцип. Предмет налогообложения необходим, например, земельный участок, дом. Предметы материального мира – экономическая подводка налога. У них есть определенные свойства: мощность, площадь. В обязательном порядке есть правовая связь с налогоплательщиком.

- определенный ЮФ, который порождает обязанность уплатить налог.

Пр. 1: объект - факт регистрации ТС в ГИБДД на имя налогоплательщика. ФЛ или ЮЛ – субъект налога. ТС – предмет налога.

Пр. 2: два объекта: право собственности и пожизненное наследуемое владение. Подтверждается определенными документами: записями в реестре прав, которые ведут специальные службы. Земля – предмет налога. ФЛ и ЮЛ – субъект налога.

Пр. 3: объект – право собственности, дом – предмет налога.

Объект НДС: в т.ч. реализация товаров/работ/услуг на территории РФ, ввоз товара на таможенную территорию РФ.

Объект акцизов: производить и реализовать (передать) подакцизный товар.

- земельный участок

- транспортные средства

- доходы

- автомобили

Здесь много пропустил по объекту налога

2. Налоговая база – это та величина, к которой применяется налоговая ставка. Кадастровая стоимость по мнению Ивлиевой не является конституционной налоговой базой. Предлагает считать по метражу, по площади участка. Кадастровая стоимость – это оценка. Земельный налог платится в местный бюджет!!!!!!!! Все ТЦ платят налог на имущество с кадастровой стоимости. Выбор налогооблагаемой базы – это право законодателя.

Налогооблагаемая база для земельного участка – ТОЖЕ кадастровая стоимость

Налогооблагаемая база для транспортных средств – МОЩНОСТЬ АВТОМОБИЛЯ.

Была попытка ввести налог на объемы двигателя. Но если средняя стоимость автомобиля превышает 3 млн рублей, то применяется повышающий коэффициент

НДС – стоимость реализованных товаров как основа для исчисления НДС

Большая часть налогооблагаемых баз – в рублях.

Как считать доход, что считать доходом?:

2 метода учёта налогооблагаемой базы:

1. Кассовый – пока не получил лично, либо на свой счет, либо на счет третьего лица – не включаем в доход. (МЕТОД ПО ОПЛАТЕ)

2. Накопительный метод – очень многие считают по этому методу. В момент начисления - уже включает в доход. Это делается для того, чтобы быстрее выдавали, а не крутили эти средства. Этот метод включили в отношении налога на прибыль!!!!! Налог на прибыль платится по мере возникновения ПРАВА НА ДЕНЬГИ! В налоговом учете надо это включать, якобы уже получили! А что делать, если не оплатил должник эти средства? В следующем налоговом периоде – производится перерасчет, если понимаем, что долг этот безнадёжен. (МЕТОД ПО ОТГРУЗКЕ)

3. Налоговый период – это тот период времени, в течение которого определяем налогооблагаемую базу.

Есть НДФЛ. Налоговым периодом является по НДФЛ – КАЛЕНДАРНЫЙ ПЕРИОД! То есть налоговое обязательство появляется за год. Государству не выгодно это, поэтому каждый месяц производится удержание (?). когда налоговый период закончится, тогда и можно будет сказать, все ли уплатил. Государству не выгодно когда налоговый период такой длинный.

Транспортный, налог на имущество, земельный налог – НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД – ГОД.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ – ГОД (ПОСКОЛЬКУ С ГОДОВОЙ ПРИБЫЛИ СЧИТАЮТ). Поскольку год для государства – это много, то вынуждают платить аванс. Но итог подводится в конце года

НДС, акцизы – ЕЖЕКВАРТАЛЬНО, но с ежемесячными авансами.

ЕСТЬ налоги – ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ.

4. Налоговая ставка – фактически это размер налога на единицу налогообложения.

А.Самые первые ставки – это твердые ставки. То есть тверда сумма. СЕЙЧАС В ТВЕРДЫХ СУММАХ ИДУТ АКЦИЗЫ. НАПРИМЕР С ОДНОЙ СИГАРЕТЫ.

Б. Наиболее распространенные - в процентах. НДФЛ – 13 процентов. С 2019 года НДС – 20%. Еще есть пониженные ставки 10 % - на определенные категории: молочный, мясной, хлебный продукт, ТОВАРЫ ДЛЯ ДЕТЕЙ. Если видим надпись «товары для детей» - то ставка 10%!!!!!!!!!!!!!!!!! Товары детского ассортимента – 10% НДС.

Санпин есть до 3 лет. От 3 лет нет санпина. Отсюда производитель может использовать эту хитрость.

В НДФЛ у нас нет прогрессии, но есть разные ставки. 13% - НДФЛ. 35% - налог на выигрыш.

Метод налогообложения – показывает зависимость между налогооблагаемой базой и налоговой ставкой:

1. Пропорциональная. НДФЛ -13 %. Не важно, кто ты. Налог на прибыль – 20 %. ИВЛИЕВА – МЕТОД СПРАВДЕЛИВЫЙ. Если налогооблагаемая база растет, ставка налога не меняется.

2. Прогрессивный метод. Если база налогооблагаемая растет, то и растет ставка налога.

Прогрессия бывает разная:

- простая – сейчас не применяется

- сложная. То есть применяется не ко всей сумме, а к марже. НАПОМНИТЬ МФ О ТОМ, ЧТОБЫ РАССКАЗАЛА НА СЕМИНАРЕ.

3. регрессивный метод: если налогооблагаемая база растет, ставка падает.

5. Порядок начисления налога – относится к технической стороне дела. Необходимо, чтобы в законодательстве было определено, как исчислять.

Разные варианты:

- либо САМ

- либо НАЛОГОВАЯ – транспортный налог, налог на имущество, земельный налог.

6. Порядок и сроки уплаты налога – по-разному:

1. по декларации. То есть по специальной форме отчетности. ИП до 30 апреля следующего года подают эту декларацию. А до 15 мая – уплатить.

2. в отношении НДФЛ – редко сам подает декларацию. Чаще это делает налоговый агент. Если не рассчитает, не удержит и не отдаст в налог налоговый агент, то ответственность на нем будет.

Сроки – это существенный элемент. МФ считает, что если он не установлен, то и платить не надо.

Случай про дорожный фонд. Получилось так: в законе о дорожных фондах все элементы налога были, а элемент про срок, который был в другом нормативном акте, был отменен! Ивлиева считает, что тут не должно быть обязанности по уплате налога. Но суд решил, что налог все равно должен быть уплачен. Только пени и штрафы не уплачиваются!!!

Если нет одного из этих элементов, налог утрачивает свою обязательность, не может быть взыскан принудительно, может быть признан неконституционным КС РФ

МФ считает ,что добавить надо было предмет налога

ФАКУЛЬТАТИВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА (ЗАКОНА О НАЛОГЕ) – НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Налоговые льготы – единственно законный способ снижения налогового бремени. Все что не относится к налоговым льготам, не является законным способом снижения налогового бремени

В доктрине выделяют 3 вида налоговых льгот: основание – влияние этих льгот, их связь на элемент налога:

1. Изъятия: воздействуют на объект налога. Например это стипендии, некоторые гранты, награды с побед в олимпийских играх, государственные пенсии, пособия.

По НДС – изъятием являются ритуальные услуги

2. Скидки: воздействует на налоговую базу.

   1. Лимитированные – например, платники могут на обучение скидки использовать. Лимит указан в законе. Лимитированное лечение – до 120000 в год.

   2. не лимитированные – на всю сумму

3. Налоговые освобождения – воздействуют на ставку или окладную сумму. Ставка снижается для кого-то до нуля. Если соотношение 10/90 нарушается, то платят 20% налог. СУБЪЕКТАМ МАЛОГО БИЗНЕСА И ТАК ДАЛЕЕ.

17.12.18

ВИДЫ НАЛОГОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

1. ОСНОВАНИЕ КЛАССИФИКАЦИИ – ПЕРЕЛОЖЕНИЕ:

1) ПРЯМЫЕ: и сложнее собирать. Государству это не выгодно.

2) КОСВЕННЫЕ: мы их не особо чувствуем: таможенные пошлины, НДС, акциз. Акциз – самый первый исторически вид косвенного налога. Косвенное превалировало в виде акцизов и пошлин. Они возникали в портах и городах, где активно велась торговля.

2. Другое основание:

1) личные. Взимаются с налогоплательщиков напрямую (?). подоходный налог имеется в виду.

2) реальные – это поимущественные налоги. Они возникли раньше личных. Чем богаче, тем больше имущество – презюмировали. Это было следствием того, что не было действенных средств контроля, посчитать имущественное состояние. Сейчас автоматизация дает полную базу полную картину. Но в России тем не менее много реальных собирают. Ивлиева против поимущественных налогов

3. Другое основание:

1. Раскладочные:… в конце 90 дефицит. ЦБ посчитал, сколько людей сколько меняют денег на обменных пунктах. Там с каждого кто покупал валюту – с них брали налог. Просуществовал год. Потом его отменили. Для восполнения дефицита бюджета это делалось. Нужна определенная сумма, и она раскладывается на количество налогоплательщиков и распределяется на некую совокупность людей. Сельское самообложение, например.

2. Количественные: налог берется по заранее известной ставке к налоговой базе. Не учитывается…