2. Историческая эволюция системы доходов государства.

Так, например, академик И.И. Янжул в своей работе «Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах» пишет, что хозяйство Древней Греции поражает отсутствием определенности, а имен- но отсутствием чего-либо похожего на систему для собирания государственных доходов. Характерным для Греции и вообще для древнего финансового хозяйства является отвращение от налогов. Личные налоги считались носящими на себе печать рабства, поэтому унизительными для полноправного гражданина [26, с. 60]. Доход государство получало двояким образом: 1) путем эксплуатации государственных имуществ; 2) в виде дани и добычи, и притом не столько с врагов, сколько с союзников.

В контексте исследования обозначенной проблемы необходимо отметить, что в Древней Греции имели также определенное значение конфискация и так называемая «литургия» (натуральные приношения богатых граждан). Потребности Афин удовлетворялись доходами, поступающими от земель, лесов, горных промыслов, таможенных пошлин, штрафов. Важнейшие источники доходов Афин имели в значительной мере инструментом их политическое господство.

Различие между Грецией и Римом состояло, главным образом, в политической организации. В финансовом и экономическом отношении наблюдается их сходство: доходы главным образом поступали из произвольных и случайных источников.

С учетом изложенного мы можем сделать вывод, что финансовое хозяйство на- званных государств не основывалось на правовых нормах, носило эпизодический, случайный, можно сказать, разовый, нерегулярный, а в некоторых случаях и нецивилизованный характер (конфискация, дани, поборы с покоренных)

По характеру своего происхождения к доменам были близки судебные пошлины (исключительная прерогатива государства). Так появляются разного рода налоги, но все они носили временный характер. Влияние Римского права осталось также не бесследным для финансового хозяйства средневековья. В частности, ему обязаны своим началом регалии (соленая и горная регалии в Германии в XII в.). Итальянец Диодеме Корафа (конец XIV в.) утверждал, что основой бюджета должны быть домены, а государь не должен истощать народ большими поборами, и налоги должны быть только чрезвычайным источником.

Этот период в финансовой науке нередко называется периодом «государственного имущества» [26, с. 93], поскольку в это время в разных странах отмечается возрастание общей массы имущества (движимого или недвижимого), принадлежащего государству как субъекту права. Такой вид государственного имущества во Франции в Кодексе Наполеона впоследствии обозначали как «domains pub lique». В этом значении домены — государственное имущество, которое имеет своей целью приносить доход казне [23, с. 210]. В Кодексе Наполеона они называются публичными доменами, а domaine publique и domaine del’Eta — государственными

Домены составляли древнейший источник государственных доходов и играли огромную роль в финансовом хозяйстве средних веков. Однако со временем отчуждение государственных имуществ правительствами и узурпация их знатью почти повсюду в Европе сократили состав доменов до минимума и уничтожили их былое финансовое значение. Исключение, вплоть до XX в., составляли лишь Германия, Франция и Россия, где доход от казенных имуществ играл большую роль в бюджетах и где сами размеры их достигали значительной величины.

В России еще на заре становления государства господствующими стали представления о том, что все земли и имущества, никем не занятые и не составляющие частной собственности, принадлежат именно государству. Причем различия между личной собственностью князя и государственным имуществом не проводилось.

В XVIII–XIX вв. доход от казенных имуществ в России разделялся на: 1) доход населенных земель (извлекался в виде оброчной подати либо в виде арендной платы); 2) от отдельных статей разнообразного характера.

В финансово-правовой науке конца XIX — начала XX в. было разработано несколько систем классификации пошлин. Во-первых, пошлины подразделялись по ведомствам, а также по характеру услуг, за которые они взимались. Весьма простую, но удобную классификацию предложил профессор В.А. Лебедев, который различал: 1) пошлины, взимаемые за прямые услуги государственных учреждений (например, за удостоверение различного рода актов); 2) пошлины, приближающиеся по своему характеру к налогам, где характер услуги проявляется слабее или вовсе отсутствует (например, пошлины с паспортов). Таковы в самых общих чертах основные доходные источники России и западных государств на притяжении до- вольно продолжительного исторического периода, предшествовавшего их современному состоянию.

В конце XIX века основным источником доходной части царского бюджета оставались налоги, поступления от которых составляли 75% бюджета. Налоговая система России конца XIX — начала XX в. характеризуется превалированием роли косвенного обложения в формировании доходной части бюджета.

Мировая война 1914 г. самым губительным образом сказалось на финансовом благополучии России. Резко возросла бумажно-денежная эмиссия, темпы инфляции, уменьшился золотой запас России, которым она обеспечивала внешние займы

В 1919 г. доходные источники государственного бюджета были классифицированы по группам: прямые (поступления в бюджет, которые носят денежный характер) и оборотные (материальные ценности, натуральные налоги). Основанием для деления послужила форма выражения поступающего дохода (денежная или материальная). Период с 1918 по 1920 г. характеризуется возникновением коллективных хозяйств, активное создание которых всячески поощрялось государством. Появляется новый источник доходов — доходы совхоза (к концу 1920 г. он составлял 5,1% доходов бюджета). Основными доходными источниками указанного периода следует назвать неналоговые поступления (доходы от промышленности и транспорта) и поступления от снабжения населения.

Период с 1922 по 1924 г. в бюджетной системе, в частности в условиях формирования доходов государственного бюджета, произошли существенные изменения, что вызвано образованием союзного государства СССР и принятием первой Конституции. Государственный бюджет включал в себя союзный бюджет и бюджеты республик. В соответствии с этим предприятия и организации были распределены между различными уровнями власти и перечисляли прибыль в соответствующие бюджеты. Таким образом, при формировании доходной части общесоюзного и республиканских бюджетов стал применяться принцип подведомственности.

В период Великой Отечественной войны важным источником доходов государственного бюджета являлись поступления от прибыли государственных пред- приятий и организаций, которые к 1945 г. составляли почти половину доходов бюджета. Огромное значение в военный период, несмотря на увеличение налогов и сборов, имели добровольные поступления от населения. Следствием явилось повышение материального благосостояния населения, повлекшее за собой значительный рост личных сбережений трудящихся, хранящихся в сберегательных кассах. За 1946-1950 гг. количество вкладчиков увеличилось в три раза, что способствовало существенному пополнению доходов государственного бюджета.

Государственный бюджет СССР формировался в соответствии с действующей ст. 11 Закона СССР о бюджетных правах Союза ССР и социалистических республик. Согласно этой статье в доходы государственного бюджета СССР включались: часть предприятий и хозяйственных организаций в виде налогов с оборота и отчислений от прибыли; подоходный налог с колхозов, предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций; налог с населения; другие доходы, предусмотренные законодательством СССР. В частности, к другим доходам отнесли доходы, получившие в науке финансового права название «неналоговые доходы».

Со временем бюджетная система стала центральным звеном финансовой системы СССР. Основными частями бюджетной системы являлись бюджет СССР и союзные бюджеты. Законом СССР от 25 июня 1980 г. «Об основных полномочиях краевых, областных Советов народных депутатов автономных областей и автономных округов» [3] предусматривалась передача в бюджет краев, областей и автономных округов части прибыли предприятий и хозяйственных организаций республиканского подчинения, расположенных на территориях этих образований, а конкретные размеры отчислений устанавливались законодательством союзных республик.

После провозглашения независимости Российской Федерации в 1991 г. наряду с различными социально-экономическими преобразованиями наметились и основ- ные направления комплексной налоговой реформы. В частности, были приняты ос- новополагающие налоговые законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [7], «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [6], «О налоге на добавленную стоимость» [8], «О подоходном налоге с физических лиц» [9]. С 1 января 1992 г. вступил в действие закон «Об основах налоговой системы РФ», призванный реализовывать принципы построения налоговой системы.

С января 1992 г. начала действовать новая налоговая система, нацеленная на установление в стране рыночных отношений. В основу федеральных доходов были положены ряд налогов. Определена также система обязательных платежей во вне- бюджетные социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования), а также введены региональные и местные налоги.

Но указанная налоговая система оказалась крайне несовершенной в силу множества причин, и прежде всего отсутствия единой законодательной базы.

Необходимость реформирования сложившейся налоговой системы России ста- ла очевидной. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. No 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных

В целях совершенствования налогового законодательства была проведена работа по его кодификации и разработке Налогового кодекса Российской Федерации, первая часть которого принята в 1998 г., а вторая — в 2000 г. [15]. 15 августа 1996 г. принимается закон «О бюджетной классификации Российской Федерации» [22]. В результате законодательством Российской Федерации впервые была установлена единственная для всех уровней бюджетная классификация доходов и расходов. В дальнейшем виды доходных источников бюджетов всех уровней были закреплены и в Бюджетном кодексе РФ ст. 41, определившей, что доходы бюджетов образовываются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.

+ По истории:

[учебник Пепеляева]

Исторически налоги как главный источник доходов государ­ственного бюджета не насчитывают и двухсот лет. Они взимались и в Древнем мире, но тогда они служили признаком несвободного человека. Такое отношение к налогам сохранялось в Европе (хотя и не повсеместно) вплоть до начала XX в. Высказывались идеи, что люди объединялись в общественные союзы для того, чтобы сохра­нить свое имущество, а не отдавать его. Эти идеи находили практическое выражение в законодательстве. Так, прусский закон 1893 г. предусматривал, что городские и сельские общины могут прибе­гать к налогам лишь субсидиарно, поскольку не хватало поступле­ний от имуществ, пошлин. В некоторых кантонах Швейцарии и в 20-х гг. XXв. расходы, которые не покрывались доходами от домен, относились к рубрике «дефицит».

В европейских странах налоги развились из различных подарков, подносимых государям, пошлин за пользование услугами госу­дарственных учреждений. Различные налоги, вернее приношения, которые на многих языках назывались помощью, взимались в силу обычая, как правило, в трех случаях: при пленении сюзерена; при посвящении в рыцари сына сюзерена; при выдаче замуж его дочери. Взимание других налогов требовало согласия сословий.

Борьба за право вводить новые налоги — это тот центр, вокруг которого складывались гражданские права, развивался парламента­ризм. Представительные органы в странах Европы возникли из сою­зов, образованных для защиты от произвольных податей, и созыва­лись в основном для решения вопросов о вводе временных налогов с определенной целью. «Для истории парламента характерна борь­ба за осуществление полномочий в области финансов; они были тем ядром, вокруг которого постепенно складывались современные кон­ституционные системы. Законодательные полномочия парламен­та, которые в настоящее время рассматриваются как одна из основ демократического строя, были приобретены парламентом после того, как он приобрел полномочия в области финансов».

Таким образом, само появление и развитие налогового права связано с демократизацией общества, с идеей правового государства. На­логовому праву как части современной правовой системы не чужды идеи социальной справедливости, принципы демократии. С точки зрения правовой природы налогообложение есть мера упорядочения, введения в определенные границы имущественных отношений участ­ников общественного производства и государства. Юрист, исследуя общие проблемы налогообложения или конкретные вопросы на­логовой техники, должен учитывать, что основная задача нало­гового права— защита права собственности от безграничных (в принципе) притязаний государства, поддержание баланса инте­ресов налогоплательщика и общества (государства).

[статья с Киберленинки: ФОРМИРОВАНИЕ ИСТОЧНИКОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ, С.Я. БОЖЕНОК, кандидат юридических наук]

Государственные доходы являются необходимым финансовым институтом государства с момента его возникновения. Проходившая в прошлом эволюция государственных доходов была связана с возникновением и развитием общества. Начиная с древнейших времен, постоянно расширяющиеся потребности государства приводили к возникновению одних источников финансов и исчезновению других — менее эффективных. Одновременно с этим развивались правовые доктрины о государственных финансах.

Как отмечал А. Смит, «война и подготовка на случай войны вызывают в Новейшее время большую часть необходимых расходов всех больших государств. В древних республиках Греции и Италии каждый гражданин был солдатом, причем он служил и подготовлялся к военной службе за собственный счет. Поэтому оба эти обстоятельства не могли тогда вызвать сколько-нибудь значительных издержек государства».

Наравне с войнами древние государства извлекали доходы из пиратства.

Когда возможность завоеваний прекращалась, государство обращалось к чрезвычайным источникам. Так, длительный период военных неудач и последовавший за этим упадок экономики Рима вынудили римских императоров к применению такого насильственного метода пополнения казны, как изгнание богатых граждан из Рима и конфискация их имущества.

Ксенофонт в качестве основных средств Афинского государства называл налоги, а также хозяйственную деятельность, осуществляемую государством. Благоприятное географическое положение Афин позволяло извлекать значительные доходы от налогов с торговли. Кроме того, Афинское государство с большой прибылью для себя сдавало в аренду частным лицам участки священной земли и святилищ. Философ предлагал расширить этот вид экономической деятельности за счет государственной разработки серебряных рудников, а также сдачи в аренду государственного имущества: грузовых судов, государственных гостиниц и рабов.

Более радикальные идеи об использовании государством своего привилегированного положения для расширения финансовых источников были высказаны Аристотелем, учеником Платона.

Аристотель рекомендовал государствам, которые нуждаются в денежных средствах, использовать государственные регалии и вводить монополии на какой-либо вид экономической деятельности. В качестве подтверждения эффективности этого способа извлечения доходов он приводил в пример успехи родоначальника философии Фалеса, который в назидание всем, кто упрекал его в бедности, зимой в отсутствие конкуренции взял в аренду все маслобойни в округе, а когда наступило время сбора оливок, предоставляя маслобойни на выгодных ему условиях, получил значительную прибыль.

Ксенофонт и Аристотель одними из первых определили в качестве основополагающих такие источники государственных доходов, как налоги, государственная хозяйственная деятельность и регалии.

Доходы шли раньше напрямую королю, т.е. были частно-правовыми. Появляется феодальная система. Появляются замки, их надо содержать. Нужны свои источники поступления.

Финансовые потребности средневековых государств первоначально также были весьма ограниченными, однако в процессе развития разных государственных институтов постепенно росли и расходы на их содержание. Основу государственного дохода составляло вотчинное хозяйство, т.е. домены, которые одновременно обеспечивали средствами и крупных землевладельцев, служили источником для покрытия всех государственных расходов.

Часть этих земель отдавалась в надел окружающим царствующее лицо дружинникам, которые обязаны были за это по первому призыву являться с определенным числом вооруженных за свой счет людей. Внутреннее управление не требовало много расходов, потому что с развитием феодализма вассалы сосредоточили в своих руках всю власть на местах и управляли доменами самостоятельно, за свой счет, без траты государственных средств.

Огромными имениями владело духовенство, доходами с которых оно содержало не только себя, но и оказывало услуги государству, например обучением и благотворительностью. Правосудие также удовлетворялось собственными средствами, т.е. пошлинами, которые собирались с лиц, обращавшихся в суд. Содержание судебных и даже полицейских учреждений лежало главным образом на тех, кто участвовал в судебном разбирательстве и оказывался виновным. Эти лица платили не только судебные пошлины, но и разные сборы приставам, лицам, наблюдавшим за их содержанием в тюрьме, и, кроме того, приговаривались в виде наказания к пеням, которые шли в королевскую казну.

XIV—XVII вв. в Европе характеризовались заменой децентрализованного феодального государства абсолютистской монархией. Вместе с дальнейшим развитием государства развивалось и усложнялось его внутреннее управление. Централизованная государственная власть сформировала развитый, эффективный аппарат управления и обороны, неизбежно требовавший дополнительных расходов. Недостаточность доходов от доменов вынуждала переходить к использованию регалий, пошлин и налогов в качестве регулярных источников доходов казны.

В результате проведенной в России в тот период финансовой реформы сформировалась следующая система источников государственных финансов:

• царская вотчина;

• подати, выплачиваемые городскими и сельскими жителями;

• налоги и пошлины, взимаемые с торговли;

• чрезвычайные налоги;

• пошлина за печать (сбор, взимаемый за использование государственной печати на документах);

• десятая часть со всех тяжебных дел, решаемых в суде;

• сборы за регистрацию земельных участков;

• сборы за запись, совершаемую при покупке всех лошадей, продаваемых в государстве, кроме крестьянских;

• сборы с питейных домов;

• доходы от продажи пушнины, воска и других товаров;

• доходы с владений, принадлежавших опальным гражданам;

• иные случайные источники, например от конфискованных имений разных лиц, впавших в немилость.

В 18-19 вв. новыми источниками доходов становятся государственная международная торговля и государственное мануфактурное производство. К этому времени были совершены важные географические открытия, что способствовало образованию у наиболее развитых государств больших денежных капиталов, которые они использовали для оживления народного хозяйства путем развития мануфактурного производства.

Систему доходов наиболее точно характеризуют научные работы А. Смита, разделившего источники государственных доходов на две большие группы:

1. разные фонды, принадлежащие государству, т.е. регалии и государственное имущество;

2. «народные доходы», т.е. налоги.

К концу XIX — началу XX в. в развитых государствах сформировалась система источников доходов, характерная (с некоторыми оговорками) и для большинства современных государств. Так, в соответствии с государственными росписями на 1880—1882 гг. система источников доходов Российской империи состояла из следующих элементов:

• прямые и косвенные налоги;

• правительственные регалии;

• казенное имущество;

• оборотные поступления (платежи разных ведомств);

• поступления из железнодорожного фонда в возврат расходов государственного казначейства;

• суммы, состоявшие в распоряжении Минфина за границей и остатки от пятого выпуска 5% билетов Государственного банка;

• остатки от заключенных смет.

Позднее, в XX в., система источников государственных доходов в России претерпела существенные изменения, характерные для системы доходов социалистических государств. Отличие заключалось в том, что при формировании доходов государственного бюджета СССР налоги с населения составляли незначительную часть и не превышали 10% всех доходов государственного бюджета СССР.

Государственный бюджет СССР формировался в соответствии с действовавшей в то время ст. 11 Закона СССР от 30 октября 1959 г. «О бюджетных правах Союза ССР и союзных республик». В доходы государственного бюджета СССР включались:

• часть доходов предприятий и хозяйственных организаций в виде налога с оборота и отчислений от прибылей;

• подоходный налог с колхозов, предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций;

• налог с населения;

• другие доходы, некоторые из которых в полной мере соответствовали понятию «государственные регалии». В частности, к ним относились доходы, связанные с предоставлением государством монопольных услуг.

Действующая в настоящее время в России система источников доходов бюджетов, являясь закономерным следствием развития научных представлений в этой области, также включает в себя три вышеуказанных вида источников (налоги, регалии и государственная хозяйственная деятельность). Налоговые платежи (п. 1 ст. 41 БК) и доходы, образующиеся в результате осуществления государством хозяйственной деятельности (абз. 2, 3 п. 3 ст. 41), однозначно определены в качестве доходов бюджетов бюджетной системы России.

Третий источник можно выделить, проанализировав неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы России. Государственными регалиями следует признать доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями (абз. 4 п. 3 ст. 41 БК), средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (абз. 5 п. 3 ст. 41) и др. (Можно не вчитываться особо, это из предыдущего вопроса, но пусть будет)

Таким образом, сформировавшаяся и утвердившаяся к концу XIX в. система источников государственных доходов, включавшая в себя три основных источника государственных доходов (налоги, регалии и государственная хозяйственная деятельность), характерна для современной бюджетной системы, однако прямо в ней не отражена. Закрепление в бюджетном законодательстве предложенной системы источников государственных доходов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку позволяет создать механизмы правового регулирования источников доходов государственного бюджета с учетом их правовой природы и экономического содержания, что может способствовать повышению эффективности процесса формирования государственных доходов.

Какие у государства есть способы получить доходы в бюджет:

• займ (у других государств или у населения)

• доходы от гос. имущества (в т.ч. приватизация)

• налоговые поступления

• эмиссия

Основных источников, на которые мы можем надеяться, в короткий срок всего четыре.

Эмиссия

Эмиссия может помочь только если нам нужна небольшая сумма денег. Эмиссия для покрытия расходов запрещена, но всё равно так или иначе используется. Как минимум просто из-за изнашивания наличных денег.

Займ

Почему внешний и даже внутренний займ – хороший способ получения доходов?

• быстрота

• внешний долг редко кто-то реально требует от государства

С точки зрения бизнеса, если кредит обоснован, то он считается прекрасным инструментом. Но в случае государства, оно тратит в первую очередь средства на удовлетворение быстрых нужд. Расходы у государства всегда в приоритете перед доходами.

Приватизация

А если всё отдадим в частные руки (всю гос. собственность, все функции государства)? Произойдет закрепление социально-экономического неравенства населения. Существуют заведомо убыточные сферы, которые государство субсидирует. Частные компании, например, занимающиеся электрификацией или медициной, вряд ли будут обеспечивать отдаленные регионы.