24. Налог на доходы физических лиц История ндфл

По сравнению с другими видами налогов подоходный налог довольно молод. Впервые он был введен в Англии в 1798 году в виде утроенного налога на роскошь, основывался чисто на внешних признаках богатства (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и так далее) и действовал до 1816 года. В 1842 году налог был введен вторично в виде, более или менее отвечающем основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX – начала XX века (в Пруссии – с 1891 года, во Франции – с 1914 года).

А вообще первая попытка ввести подоходный налог была предпринята в Англии в 1449 году королем Генрихом VI. Она кончилась восстанием в графстве Кент, в ходе которого были разграблены 12 богатейших поместий правящей династии и убиты десятки баронов и герцогов. В результате король был вынужден отрубить голову своему главному сборщику налогов и отменить налог.

В России в 1812 году был введен прообраз подоходного налога – прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. Закон о подоходном налоге был принят в России 6 апреля 1916 года. Подоходный налог распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум – 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной – 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей).

Однако и до введения подоходного налога налоговые системы в разных странах косвенно учитывали доходы граждан при построении реальных налогов. Например, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от размера фасада дома и от других признаков, которые позволяли судить о доходах плательщика.

Введение подоходного налога обусловлено определенными причинами. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, перестала покрываться реальными налогами, размер которых часто не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Набравшие силу социальные движения требовали устранения несправедливого косвенного налогообложения, не делавшего различия между бедными и богатыми и более тяжело ложившегося на менее состоятельных граждан.

Какой фактор начинает становится ключевым во взимании налога, когда от имущественного он превращается в подоходный?

Фактор платёжеспособности. Подушная подать – фиксированный размер, на платёжеспособность не обращается внимание. Поэтому появляется понятие роскоши, с помощью показателей роскоши в те времена определяли платежеспособность субъектов.

Общая характеристика ндфл

Подоходный налог в СССР не слишком влиял на материальное положение основной массы плательщиков. Доля подоходного налога в денежных доходах населения колебалась в пределах 6-7%. Децильный коэффициент (отношение уровня душевого дохода 10% населения с наивысшими доходами к уровню душевого дохода 10% населения с наименьшими доходами) составлял в 1989 году в СССР 5.6, что было значительно ниже соответствующих показателей ряда западных стран (ФРГ – 7%, Швеция – 11%, США – 14%). Центр тяжести налогообложения был перенесен на предприятия.

Доминирующее положение государственного сектора экономики позволило создать всеохватывающую систему взимания налога у источника получения дохода. Доля централизованно устанавливаемых ставок и тарифов составляла до 4/5 фонда оплаты труда. Жесткая регламентация уровня заработной платы позволяла заранее определить размер будущего налога и заложить его как элемент оплаты труда, поэтому в 1960 году была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налога с заработной платы рабочих и служащих.

Кроме того, долгое время считалось, что платежи населения формируют лишь 8-9% доходов государственного бюджета (принимались во внимание лишь прямые налоги, существование косвенных налогов на доходы населения отрицалось), а расходы бюджета только на социальные нужды составляли 30-40%, поэтому вопрос об общественном контроле расходования сумм налогов, собранных с населения, отпадал как бы сам собой.

Начавшийся в 1990-е годы процесс глубоких экономических и политических преобразований коренным образом изменил формирование публичных финансовых фондов, повысил значение подоходного налога. НДФЛ по сумме поступлений в консолидированный бюджет РФ занял 1-е место в 2016 году и 3-е место в 2017 году (около 22-23%).

В чем уникальность НДФЛ в России? Почему в РФ НДФЛ не такой, как в других странах?

После 70 лет советского режима, НДФЛ (как и налог на прибыль) в РФ был введен искусственно

Роль налога на доходы граждан в формировании бюджетов разных стран неодинакова. В Дании, например, за счет этого налога формируется 50.5% бюджета страны, а в Словакии только 9.3%. В большинстве европейских стран его доля находится в пределах 22-30%. Традиционно велико значение налога на доходы граждан в США (34-37%) и Канаде (36.6%). В странах, где налоговые системы ориентированы на косвенное налогообложение, показатели ниже среднеевропейских: во Франции и Израиле они составляют около 18%.

Поскольку налог на доходы граждан может эффективно взиматься только при достаточно отлаженном налоговом контроле, страны с развивающимися экономиками также делают упор на косвенное налогообложение и налогообложение компаний (их проще администрировать и контролировать). В Турции налог на доходы граждан дает 14.4% доходов бюджета страны, в Венгрии – 13.6%, в Чехии – 10.6%.

Насколько успешен НДФЛ в РФ?

Смотря с кем сравнивать. В РФ НДФЛ составляет 10% от всего бюджета. В США – треть и более всех поступлений в бюджет это их аналог НДФЛ.

Ведущее место НДФЛ в большинстве стран обусловлено рядом обстоятельств:

а) это личный налог, то есть налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы быть получен в конкретных экономических условиях (как, например, при налогах на землю и имущество);

б) подоходный налог позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения – всеобщность и равномерность;

Главный недостаток для взимания подоходного налога – простор для уклонений от его уплаты. Во Франции, например, от уплаты налога укрывается до трети доходов населения, в Швеции не декларируется до 25% доходов. Поэтому, оставаясь центральным, этот налог не может являться единственным налогом с населения, а соединяется с реальными налогами. Это дает возможность в какой-то мере избежать потерь бюджета от сокрытия доходов.

Традиционно НДФЛ – это налог государственный, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Возможность местных органов власти и управления определять условия взимания государственного налога на доходы либо весьма ограничена, либо исключена. Этот налог имеет большое влияние на политическую и экономическую стабильность, на перераспределение доходов, поэтому нежелательно иметь большое количество субъектов, принимающих решения о налоге.

Закон РСФСР от 07.12.1991 «О подоходном налоге с физических лиц» не наделял местные советы никакими полномочиями в отношении подоходного налога, однако Законом РФ от 16.07.1992 «О внесении изменений в налоговую систему России» местным советам было предоставлено право устанавливать льготы по подоходному налогу в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. Ныне действующий НК РФ исключил право региональных и местных органов власти устанавливать налоговые льготы. В редких случаях законодательные органы субъектов РФ могут с учетом своих региональных особенностей устанавливать размеры социальных и имущественных налоговых вычетов, но в границах сумм, определенных НК РФ (ст. 222).

Во многих странах существуют местные (муниципальные) НДФЛ. Доля местного подоходного налога в общей сумме подоходных налогов может быть даже выше доли подоходного налога, взимаемого на общегосударственном уровне. В Швеции, например, ставки муниципального подоходного налога, различающиеся по регионам, обычно составляют 31%, а ставка национального подоходного налога – 25%, причем национальный налог можно рассматривать как дополнительный: он уплачивается, если общая сумма доходов превышает определенный уровень.

Теоретически местный подоходный налог может быть:

• а) либо полностью обособлен от государственного (местные органы самостоятельно определяют базу и ставки налогообложения);

• б) либо частично (облагаемый доход для местного налога подсчитывают так же, как и для государственного, но ставки налога и льготы по нему устанавливают местные органы);

• в) либо устанавливаться непосредственно на основе государственного (местные органы власти устанавливают дополнительную ставку налога на доход, рассчитанный для взимания государственного налога на доходы);

Критерии эффективности кооперации государственного и местных налогов на доходы:

• а) фискальный (местный подоходный налог не должен уменьшать базу государственного; в большинстве стран местные подоходные налоги не вычитают из валового дохода при подсчете суммы дохода, облагаемого государственным подоходным налогом);

• б) социальный (совокупность государственного и местного подоходных налогов не должна достигать конфискационных значений; например, в Норвегии и Бельгии на государственном уровне устанавливаются верхние пределы налоговых ставок);

• в) экономический (дифференциация подоходного налогообложения на местах не должна нарушать принцип экономической нейтральности налога, то есть не должна оказывать влияния на принятие налогоплательщиком тех или иных экономических и бытовых решений; например, именно различными уровнями налогообложения была спровоцирована в 1970-е годы миграция наиболее состоятельного населения из городов США в пригороды и сельскую местность, поэтому даже при полной обособленности местных подоходных налогов необходима их определенная унификация);

При этом поступления от подоходного налога полностью или частично закрепляют непосредственно за местными бюджетами, но все-таки чаще встречаются ситуации, когда налог поступает в бюджет центрального правительства полностью, и лишь затем его определенные суммы передаются в местный бюджет:

• а) пропорционально суммам, собранным на территориях (в ФРГ размер отчислений определяется с помощью ключевого числа – коэффициента, значение которого равно отношению общей суммы отчислений местным органам власти к сумме налога, собранного на конкретной территории);

• б) пропорционально численности населения территорий (согласно Закону РСФСР от 22.11.1990 «О формировании бюджетов районов, городов … в РСФСР в 1991 году» сумму собранного подоходного налога отчисляли в местные бюджеты пропорционально числу жителей исходя из среднего размера налога, приходящегося на одного жителя соответствующей территории);

• в) на основе иных коэффициентов;

Согласно п. 2 ст. 56 и п. 3 ст. 58 БК РФ, в РФ в настоящее время НДФЛ зачисляется в бюджеты субъектов РФ (85% собранных сумм) и местные бюджеты (15%).

Преимущества НДФЛ:

• Простота расчета (не нужно применять сложные методики расчета, как, например, при налогообложении полезных ископаемых, где всё усложняется тем, что существуют разные виды полезных ископаемых и т.д., в НДФЛ такой специфики нет)

• Позволяет в максимальной степени реализовать принципы налогообложения всеобщность и равномерность [Пепеляев]

Потому что НДФЛ касается всех физических лиц, не создаются отдельные категории налогоплательщиков (не платят только если введены конкретные льготы или субъект не является резидентом).

• Считается, что НДФЛ снимает социальное напряжение в обществе

Ставка в НДФЛ не равная, то есть отталкиваться будем от платежеспособности.

• НДФЛ считается самым справедливым налогом

Платёжеспособность очевидна: лицо заработало, свободные деньги есть – мы взимаем с них налог; лицо потратило больше, чем заработало – мы не будем взимать налог. Это не работает ни в отношении косвенных налогов, ни налогов на имущество. Даже налог на прибыль организаций не такой справедливый, потому что ЮЛ – это юридическая фикция, и мы косвенно взимаем налоги с субъекта, которого по факту не существует.

Недостатки НДФЛ:

• Многочисленные возможности уклонения от уплаты налога (теневой рынок; черные/серые зарплаты; договоры аренды квартиры все кругом заключают на 11 месяцев: больше 11 месяцев – обязательна госрегистрация договора аренды, государство узнает о факте сдачи, арендодателю придется платить НДФЛ). Администрировать НДФЛ очень сложно: государству не так просто узнать приросте капитала физического лица.

НДФЛ с точки зрения классификации налогов:

• прямой

• личный

• федеральный

Везде ли НДФЛ такой?

• Не везде федеральный. Например, в США в части федеральный, в части устанавливается штатом.

• В Дубае вообще нет НДФЛ (есть только 5% НДС).

НДФЛ и социальное напряжение:

Вводится прогрессивное налогообложения: увеличивать бремя, возложенное на богатых. Да и богатый просто физически может больше заплатить, есть деньги, которые ему уже некуда тратить.