Глава 23 нк рф не содержит перечня расходов, уменьшающих предпринимательский валовый доход, но отсылает к главе о налоге на прибыль организаций (ст. 252-270).

Предпринимателю бывает трудно документально подтвердить некоторые расходы. Учитывая это, законодательство ряда стран устанавливает более доверительный порядок определения сумм профессиональных расходов, подлежащих вычетам. НК РФ устанавливает, что если предприниматель не в состоянии подтвердить свои расходы, то профессиональный налоговый вычет допускается в размере 20% общей суммы доходов (априорный учет затрат). Еще больше возможностей предоставляется авторам и изобретателям. Если расходы авторов произведений науки, литературы и искусства, авторов открытий, изобретений и промышленных образцов не могут быть подтверждены документально, то их учитывают в таком порядке: в качестве расходов списывается 20% гонорара за создание произведений науки и литературных произведений, 40% гонорара – за создание произведений скульптуры, музыкально-сценических произведений и так далее.

Методы учета доходов и расходов во времени

Существуют два основных метода учета доходов и расходов во времени:

а) метод присвоения (кассовый метод) – учитывает результаты в момент получения средств или несения выплат в натуре; в составе доходов учитываются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а в составе расходов – фактически выплаченные суммы; то есть учитываются только те активы, которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме (получены в кассе наличными, зачислены на счет, переданы в собственность);

б) метод чистого дохода (накопительный метод) – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от получения их в действительности; для учета понесенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, независимо от того, сделаны ли по этим обязательствам выплаты;

Не всегда доход, полученный в конкретном налоговом периоде, создан трудом именно в этом периоде. Продолжительная по времени работа может принести результат лишь однажды. С учетом этого налоговое законодательство предусматривало возможность деления дохода на количество лет, в течение которых выполнялась работа. Такую возможность законодательство РФ предоставляло авторам произведений литературы и искусства. При наличии договора на создание произведения полученный за его создание гонорар мог быть распределен по желанию автора на количество лет договора. Если работа не оформлена договором, то гонорар, полученный за работу, выполненную в течение нескольких лет, превышающий 1 млн рублей, мог быть распределен по заявлению плательщика на 3 года и обложен налогом в составе совокупного дохода этих лет. Ныне действующее законодательство такого механизма не содержит, поскольку при пропорциональной системе в этом нет необходимости.

Ставки ндфл. Методы подоходного налогообложения

Традиционно и в советское время, и в постсоветский период до вступления в действие в 2001 году второй части НК РФ ставка подоходного налога устанавливалась методом сложной прогрессии: размер ставки повышался с ростом дохода, но повышенная ставка применялась не ко всему доходу, а только к сумме, превышающей определенный уровень.

Российский закон о подоходном налоге в своем первоначальном варианте предусматривал прогрессию ставок от 12% до 60%, однако вскоре верхняя ставка снизилась сначала до 40%, а затем до 30%, однако и эти ставки были весьма высоки и стимулировали уклонение от уплаты налога, например, выплатой заработных плат в конвертах. Советское законодательство знало и более жесткую прогрессию, и более высокие ставки (90% на доходы лиц, получающих в порядке наследования суммы авторского вознаграждения, превышающие 15 тысяч рублей в год). Согласно декрету СНК РСФСР от 27.03.1919 о раскладке подоходного налога на 1919 год доходы, превышающие установленный уровень, облагались по ставке 100%, то есть изымались полностью.

Классическим методом налогообложения служит пропорциональная система. Адам Смит считал, что принципу справедливости соответствует пропорциональное налогообложение, когда лица с разными доходами вносят в бюджет одинаковую долю своих доходов. Исторически принцип пропорционального налогообложения был закреплен в налоговой практике Французской революцией и базировался на провозглашенной ею идее равенства. Позже принцип справедливости приобрел два аспекта:

а) исходя из более широкого принципа равенства, одинаковые факты должны получать единую оценку, поэтому лица, находящиеся в равном положении и получившие одинаковый налогооблагаемый доход, должны уплачивать налог по единым ставкам. в этом суть справедливости по горизонтали;

б) те же, кто располагает разными материальными возможностями, должны отчуждать в виде налогов разные доли своих доходов, поэтому к более высоким доходам должны применяться повышенные ставки налога; это направлено на перераспределение доходов, так понимается справедливость по вертикали;

В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, то есть дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход, определяет истинную платежеспособность лица. Естественно, что с ростом доходов уменьшается доля всех жизненно необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды) и возрастает доля дискреционного дохода. При пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несет более тяжелое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счет этого свободного дохода, больше.

Но тем не менее многие экономисты поддерживают идею пропорционального подоходного налога по следующим причинам:

а) высокие ставки подоходного налога стимулируют развитие практики уклонения от налога, так что бюджет недополучает расчетные суммы; переход от прогрессивного к пропорциональному налогообложению в России показал большую эффективность: за первые 8 лет применения плоской шкалы поступления налога в бюджет возросли в 12 раз;

б) прогрессивный метод налогообложения с множеством ставок лишь создает иллюзию прогрессивности; высокая маржинальная (указанная в законе) ставка налога, привязанная к верхней части дохода, лишь ненамного увеличивает среднюю ставку (отношение суммы налоговых платежей к общей сумме налогооблагаемого дохода), но в то же время делает каждую дополнительную единицу дохода все менее желанной для плательщика;

Сторонники пропорционального налогообложения предлагают установить одну ставку, которая применима к доходу, превышающему весьма высокий необлагаемый минимум (генеральная скидка).

Общая налоговая ставка с 2001 года в России установлена в размере 13%. В отдельную шедулу выделены доходы, которые можно отнести к категории «случайные», не связанные с трудовой или инвестиционной активностью лица и потому рассматриваемые как своего рода «избыток», с которого можно взять повышенный налог. Со стоимости призов и выигрышей в конкурсах, играх, с сумм сверхвысоких процентов по банковским вкладам, экономии на процентах при получении заемных средств налог взимается по ставке 35%. Третья ставка, напротив, пониженная (9%), была установлена для доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивидендов), однако в 2015 году она была увеличена до 13%. Доходы нерезидентов облагаются по повышенным ставкам: 30% и 15%.

Единые ставки налогообложения доходов физических лиц, в частности, введены в прибалтийских странах, Украине, Словакии, Румынии, Македонии, Великобритании, Болгарии, Чехии, Грузии, Казахстане, Киргизии, Монголии, Сербии.

В странах, регионы которых не имеют существенных различий в экономическом отношении, ставки налога едины на всей территории; в иных случаях возможно применение разных ставок. Например, декретом СНК РСФСР от 27.03.1919 для разных местностей России в зависимости от экономических условий были установлены различные необлагаемые минимумы и различные границы доходности: одинаковый доход в разных местностях мог облагаться по разным ставкам в соответствии с различием экономических условий. Однако территориальный признак без других признаков не мог в достаточной мере гарантировать справедливость налогообложения. В качестве дополнительного признака предлагалось использовать признак наличия у плательщика подсобного хозяйства, но от него отказались.

В странах, где существует местный НДФЛ, дифференциация налогообложения проводится посредством установления различных ставок местного налога.

НК РФ не дифференцирует налогообложение доходов в зависимости от мест проживания налогоплательщиков, однако устанавливает определенные льготы для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера, например, от НДФЛ освобождаются компенсации работодателями стоимости проезда к месту отдыха и обратно лицам, проживающим в районах Крайнего Севера (п. 3 ст. 217).

Налоговая индексация

Существует необходимость постоянного корректирования сумм необлагаемого минимума, скидок на иждивенцев, других льгот, установленных в твердых размерах, а при прогрессивном налогообложении также и границ тех «порций», на которые делится доход (налоговых разрядов), иначе плательщик вынужден выплачивать инфляционный налог, так как возрастающий в условиях инфляции номинальный доход облагается по все более высоким ставкам. Если с ростом инфляции средний доход переходит из одного налогового разряда в другой, с более высокой ставкой, то это свидетельствует о необходимости проведения налоговой индексации с целью учета происшедшей «эрозии» доходов. Налоговая индексация проводится периодически, обычно один раз за финансовый год. Ее величина определяется на основе индекса потребительских цен или иного аналогичного показателя.

В России в настоящее время учет инфляции проводится только посредством корректировки (весьма редкой) сумм изъятий и скидок. При этом от налогообложения вообще освобождаются доходы, полученные налоговыми резидентами РФ от продажи имущества, долгое время находившегося в их собственности. Срок обладания жилой недвижимостью должен составлять не менее 5 лет. При более коротком владении изъятие может применяться в ограниченных размерах. Изъятие не распространяется на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Актуализация налога

Одна и та же сумма годового дохода может быть получена лицами за разное время. Один гражданин может получить некую сумму, работая в течение года, а другой ту же сумму может заработать за более короткий срок. Законодательство ряда стран предусматривает, что к доходам, полученным плательщиком в течение времени, меньшего, чем налоговый год, применяется не маржинальная ставка, предусмотренная для этой суммы, а ставка, рассчитанная особым образом (то есть актуализация проводится в условиях действия прогрессивной, а не пропорциональной системы налогообложения).

Первоначально рассчитывают годовой эквивалент полученного дохода. Например, если доход, полученный за 8 месяцев, составляет 1000 единиц, то годовой эквивалент равен 1500 единицам. Затем рассчитывают среднюю ставку, по которой облагается высчитанный доход. Если предположить, что доход до 1000 единиц облагается по ставке 10%, а свыше – по ставке 20%, то средняя ставка, равная отношению суммы налога к полученному доходу, составит 13.33%. По этой средней ставке и будет обложен налогом полученный доход.