4. Система налогов в Российской Федерации: особенности построения, виды налогов.

Система налоговых платежей в Российской Федерации складывается из федеральных, региональных и местных налогов, сборов, пошлин. По общему правилу критерием выделения именно этих трех видов налоговых платежей является бюджетное устройство России. Налоговые платежи, отнесенные к соответствующему уровню бюджетной системы, признаются источниками дохода бюджета соответствующего уровня — федерального, регионального либо местного.

Но следует иметь в виду, что некоторые налоги перечисляются пропорционально в бюджеты разных уровней, например,

• одна часть налога на прибыль организаций поступает в федеральный бюджет,

• другая часть — в бюджет субъекта Федерации,

• третья — в муниципальные бюджеты.

Согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. Налог на доходы физических лиц;

4. налог на прибыль организаций;

5. налог на добычу полезных ископаемых;

6. водный налог;

7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8. государственная пошлина;

9. налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

В соответствии со ст. 14 Налогового кодекса РФ к региональным налогам и сборам относятся:

1. налог на имущество организаций;

2. транспортный налог;

3. налог на игорный бизнес.

Согласно ст. 15 Налогового кодекса РФ местными налогами и сборами являются:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц;

3. торговый сбор.

Данная классификация налогов не связана с тем, в какой бюджет (федеральный, региональный или местный) идет этот налог.

Пример, для того, чтобы разобраться. Транспортный налог – является региональным. Транспортный налог в Москве: Московская городская дума издает закон о транспортном налоге.

Косвенные налоги находятся на федеральном уровне. Если бы это было бы не так, то нарушилось бы единство налогового пространства.

Все поимущественные налоги установлены на региональном и местном уровне. Это удобно с точки зрения администрирования, так проще учитывать нюансы регионов.

Прочие классификации налогов:

Существуют различные варианты классификации входящих в налоговую систему платежей:

• по экономической природе;

• по объектам налогообложения;

• в зависимости от порядка установления или зачисления в бюджеты различных уровней и др.

С точки зрения налогоплательщика, входящие в систему налогов платежи целесообразно разделить на группы по субъектам платежа. Можно выделить

• налоги, уплачиваемые физическими лицами;

• налоги, уплачиваемые организациями;

• налоги, уплачиваемые всеми группами налогоплательщиков.

Субъект налогообложения	Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами	Налог на прибыль; Налог на имущество организаций.
Налоги, уплачиваемые физическими лицами	Налог на доходы физических лиц; Налог на имущество физических лиц.
Смешанные налоги	Налог на добавленную стоимость; Транспортный налог; Налог на игорный бизнес.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:

• прямые;

• косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

• налог на доходы физических лиц;

• налог на прибыль организаций;

• налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций.

Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:

• общие;

• специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:

• транспортный налог;

• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают:

• твердыми;

• процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

• включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);

• относимые на издержки обращения и затраты производства;

• относимые на финансовые результаты;

• уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика.

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

• закрепленные;

• регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.

/Виды налогов в учебнике Пепеляева – стр. 55/