6. Учет и отражение в отчетности дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью (receivables – амер.; debt, debtors – англ.) понимаются обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед компанией, например, по выплате денег за предоставление товаров или услуг. В целом она подразделяется на текущую дебиторскую задолженность (current receivables), которая должна быть погашена в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее), и нетекущую задолженность (noncurrent receivables).

Мы будем рассматривать текущую дебиторскую задолженность, называя ее в дальнейшем просто дебиторской задолженностью (поскольку именно она представлена в первом разделе «Текущие активы» баланса), на примере практики США.

Обычно дебиторская задолженность в балансе представлена по вышеперечисленным группам (видам):

• счета к получению (задолженность по счетам);

• векселя к получению;

• дебиторская задолженность, не связанная с реализационной деятельностью (как правило, в силу специфики статей с детальной расшифровкой).

Отметим еще раз, что решение о порядке расположения различных видов дебиторской задолженности в балансе и степени детализации этих статей принимает сама компания, и соответственно у различных компаний состав и структура дебиторской задолженности в балансе будут различны в отличие от российского баланса, жестко регламентирующего форму представления этой статьи.

Рассмотрим учетные проблемы, связанные с дебиторской задолженностью, на примере ее самого распространенного вида – счетов к получению.

6.1. Счета к получению

Счета к получению (дебиторская задолженность по счетам) – это вид дебиторской задолженности, который возникает при продаже товаров по «открытому счету», без письменного обязательства покупателя оплатить счет. При нормальных условиях деньги по счету должны быть получены в течение 30-60 дней, и дебиторская задолженность существует в результате представления краткосрочного кредита продавцом покупателю.

Существуют три бухгалтерские проблемы, связанные со счетами к получению:

1. признание дебиторской задолженности по счетам (recognition) – что считать дебиторской задолженностью по счетам?

2. оценка счетов к получению (valuation) – в какой оценке или по какой стоимости отражать дебиторскую задолженность по счетам?

3. «ликвидация» (сбор) дебиторской задолженности по счетам (disposition) – как получить деньги по неоплаченным счетам и отразить это в бухгалтерских записях?

6.1.1. Признание дебиторской задолженности по счетам

Вопрос о том, что считать дебиторской задолженностью, для российского практика не вызывает затруднений: сумма счета, которая должна быть оплачена, отражается по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 46. На Западе дебиторская задолженность широко распространена в результате существования гибкой системы многочисленных скидок.

Скидки, предоставляемые покупателю, можно подразделить на две большие группы:

1. Торговые скидки (trade discounts) – это процентные скидки от базовой цены. Многие фирмы торгуют по каталогам или имеют общий список цен (price list). Чтобы часто не менять цены (во время сезонных распродаж, при продаже постоянному клиенту, при реализации различного количества товара и т.д.), используют торговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму (базовая цена минус скидка), и соответственно дебиторской задолженностью признается эта чистая сумма.

2. Скидки за оплату в срок – это скидки в зависимости от срока оплаты (cash discounts, sales discounts).

Именно скидки за оплату в срок создают проблему признания дебиторской задолженности. Существует два метода отражения этих скидок в бухгалтерском учете.

А. Валовый метод (gross method). Это наиболее широко используемый на практике метод. Суть его состоит в следующем: продажа и дебиторская задолженность записываются на общую (валовую), без скидки, сумму выставленного счета. Скидки будут отражаться только в том случае, когда оплата произведена в течение периода действия скидки. Для их записи существует контрсчет к счету продаж, который в конце года появится в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитается) к общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки от продаж. Другой корректирующей статьей может быть счет «Возврат товаров и скидки» (Sales returns and allowances), также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или других предоставленных скидках.

Б. Чистый метод (Net method). При использовании этого метода скидка трактуется несколько иначе. Считается, что скидка, не полученная покупателем, - это «наказание или штраф», который он должен платить, поскольку приобретает товары в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки.

Таким образом, первоначально продажа и дебиторская задолженность записываются за вычетом скидок, а в ситуации, когда покупатель не использует скидки, появляется кредитовый счет «Потерянные (упущенные) скидки за оплату в срок» («Cash (Sales) Discounts Forfeited»). Впоследствии он появляется в отчете о прибылях и убытках как статья дохода.

Некоторые западные бухгалтеры считают, что использование, чистого метода более правильно, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности: доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Таким образом, дебиторская задолженность по счетам оценивается и отражается в отчетности по чистой стоимости реализации, т.е. сумме денег, которая реально может быть получена в результате ее погашения.