14. Составление Отчета о движении денежных средств

МСБУ (IAS) (стандарт IAS № 7 «Отчеты о движении денежных средств») определяют цель составления отчета о движении денежных средств (о движении денежных потоков) и необходимость его включения в отчетность компаний; дают определения денежных средств, их эквивалентов, потоков денежных средств, операционной (основной), инвестиционной и финансовой деятельностей. Под основной (операционной) деятельностью понимается основная деятельность компании для получения доходов и другая деятельность, не являющаяся инвестиционной или финансовой. Инвестиционная деятельность – это приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Финансовая деятельность определяется как деятельность, результатом которой является изменение величины и состава собственного капитала компании и ее заемных средств.

Отчет о движении денежных средств обязателен для тех предприятий, которые представляют полную отчетность составления подобного, отчета. Порядок составления отчета о движении денежных средств в системе GAAP регламентирован несколькими стандартами.

Назначение отчета о движении денежных средств – увязать прибыль, показанную в отчете о прибылях и убытках, с фактическим состоянием денежных средств на начало и конец года (или иного отчетного периода).

Отчет о движении денежных средств считается крайне полезным для внешнего пользователя бухгалтерской информации, так как позволяет ответить на три важнейших вопроса, касающихся деятельности предприятия:

• Как были использованы денежные средства в процессе хозяйственной деятельности предприятия?

• За счет каких источников производилось инвестирование денежных средств в новые производственные мощности или иные долгосрочные активы?

• Почему, несмотря на прибыль, согласно отчету о прибылях и убытках, положение дел с наличностью ухудшилось по сравнению с прошлыми периодами (достаточно распространенное явление как в США, так и в России)?

Отчет о движении денежных средств отражает движение денежных средств и денежных эквивалентов, происшедшее за отчетный период.

14.1. Содержание Отчета о движении денежных средств

Отчет о денежных потоках включает пять основных разделов:

• Отчет о движении денежных средств в связи с основной деятельностью;

• Отчет о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности;

• Отчет о движении денежных средств в результате финансовой деятельности;

• Отчет об изменении и состоянии денежных средств;

• раскрытие информации о неденежных сделках и оборотах в основной, инвестиционной и финансовой сферах деятельности.

Денежные поступления от основной деятельности включают в себя:

• денежные поступления от реализации продукции или оказания услуг, включая поступления дебиторской задолженности от покупателей и заказчиков за предыдущие периоды;

• денежные поступления от погашения векселей и иных долговых обязательств покупателей и заказчиков, а также денежные поступления в виде процентов и дивидендов;

• другие денежные поступления, которые не могут быть отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности, например, полученное возмещение убытков по судебным решениям, получение страховых возмещений в случае порчи продукции, суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, и др.

Денежные расходы по основной деятельности включают в себя:

• суммы денежных выплат поставщикам материальных ценностей и услуг, потребляемых в процессе основной деятельности предприятия, включая выплаты процентов по предоставленным поставщиками коммерческим кредитам;

• выплаты заработной платы и связанных с ней платежей;

• денежные перечисления налогов, сборов и штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды;

• денежные перечисления арендной платы за производственные основные средства и офисные помещения, выплаты процентов по займам;

• иные денежные выплаты, которые не могут быть отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности, например, уплаченные штрафные санкции, возврат полученных авансов.

Денежные поступления от инвестиционной деятельности включают в себя:

• поступления от реализации ценных бумаг (не относящихся к денежным эквивалентам);

• поступления от продажи основных средств и иных активов предприятия (прочая реализация).

Денежные расходы по инвестиционной деятельности включают в себя:

• платежи за приобретаемые ценные бумаги (не относящиеся к денежным эквивалентам);

• платежи за приобретаемые основные средства и иные аналогичные активы, включая сумму уплачиваемых процентов (например, при лизинге), в случае если выплата этих процентов связана с приобретением основных средств.

Денежные поступления от финансовой деятельности включают в себя:

• поступления от размещения акций;

• поступления от размещения облигаций и иных ценных бумаг долгового характера;

• суммы полученных займов.

Денежные расходы по финансовой деятельности включают в себя:

• денежные выплаты дивидендов и иных доходов собственникам;

• возврат сумм основного долга по операциям займов, выплата основного долга (номинала) держателям облигаций и иных долговых ценных бумаг.

Таким образом, понятия «основная», «инвестиционная» и «финансовая» деятельность в понимании американского Совета по стандартам финансового учета близки к аналогичным понятиям, используемым при составлении отчета о движении денежных средств (форма № 4) российской бухгалтерской отчетности. Различие между двумя этими отчетами заключается лишь в принципах их составления.