14.2. Составление Отчета о движении денежных средств

Для составления Отчета о движении денежных средств необходима следующая информация:

1. Баланс за отчетный и предшествующий год;

2. Отчет о прибылях и убытках за текущий год;

3. дополнительная информация (из Главной книги) о некоторых операциях, включающих выплаты и поступления денежных средств (например, изменение статьи «Основные средства» могло произойти в результате продажи старых основных средств и покупки новых, оплаченной частично векселем) и относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Существует два метода составления отчета о движении денежных средств:

1. прямой метод (direct method);

2. косвенный метод (indirect method).

Различие в использовании этих методов касается раздела основной деятельности.

Суть прямого метода заключается в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты денежных средств от основной деятельности, разница которых составляет чистый приток или отток денежных средств от основной деятельности. По существу, это корректировка каждой статьи отчета о прибылях и убытках, превращающая метод начислений в метод денежных средств.

Косвенный метод представляет собой трансформацию чистой прибыли в чистую сумму полученных (потраченных) денежных средств и состоит в корректировке суммы чистой прибыли на неденежные статьи. В результате использования этого метода пользователю предоставляется информация только о чистом притоке (оттоке) денежных средств от основной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются за рамками отчета.

Отчет о денежных потоках, согласно американскому стандарту SFAS 95, составляется следующим образом.

Сначала определяют денежный приход-нетто (нетто-поступления, нетто-доход) от основной деятельности.

Рассмотрим использование косвенного метода, так как он более прост и понятен. О прямом методе будет сказано в конце главы.

Не все расходы, повлиявшие на формирование чистой прибыли, относятся к денежным расходам. Для получения показателя денежного нетто-прихода от основной деятельности необходимо откорректировать показатели Отчета о прибылях и убытках на такие расходы. В первую очередь, это – амортизация и отсроченные налоги. Кроме них, существуют четыре группы балансовых статей, изменения по которым влияют на финансовые результаты и на состояние денежных средств. Они показаны в таблице 3.

Пример 16. Выписки из бухгалтерского баланса предприятия и Отчета о прибылях и убытках представлены в таблицах 4 и 5. Необходимо составить Отчет о денежных потоках за отчетный период и определить нетто-приток денежных средств от основной деятельности.

Кроме того, за отчетный период предприятием были проведены следующие операций, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также с неденежными сделками:

1. предприятием были реализованы устаревшие основные средства за наличный расчет за 18 тыс. руб. Первоначальная стоимость этого оборудования – 36 тыс. руб., накопленный износ составил 20 тыс. руб. Прибыль от реализации основных средств – 2 тыс. руб.;

2. предприятием приобретены основные средства стоимостью 100 тыс. руб. В оплату приобретенного оборудования выписан вексель номинальной стоимостью 100 тыс. руб.;

3. списаны полностью изношенные основные средства, первоначальная стоимость которых 100 тыс. руб.;

4. выпущены и размещены с оплатой наличными акции второй эмиссии номинальной стоимостью выпуска 600 тыс. руб. Сумма, полученная от размещения акций, составила 1000 тыс. руб.;

5. выпущен и размещен с оплатой наличными облигационный заем. Сумма привлеченных денежных средств равна 500 тыс. руб.;

6. конвертированы ранее выпущенные облигации в акции второй эмиссии на сумму 200 тыс. руб.;

7. выплачены наличными дивиденды акционерам в сумме 750 тыс. руб.;

8. приобретено оборудование на сумму 1524 тыс. руб.; оплата произведена с расчетного счета;

9. приобретено здание стоимостью 450 тыс. руб.; оплата произведена с расчетного счета;

10. приобретены нематериальные активы (авторские права) у физического лица. Оплата в сумме 60 тыс. руб. произведена из кассы.

Для составления первого раздела Отчета о движении денежных средств сначала определим валовый приход денежных средств от основной деятельности. Для этого показатель выручки из данных Отчета о прибылях и убытках корректируется на изменения дебиторской задолженности. Согласно

Таблица 3

Наименование группы балансовых статей	Изменения по сравнению с началом периода	Влияние на состояние денежных средств	Способ корректировки отчета о прибылях и убытках для перевода в денежную базу
1	2	3	4
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	Увеличение	Продажи (отгрузки) отчетного периода не превращаются в денежные средства	На величину увеличения следует уменьшить выручку отчетного периода
	Уменьшение	Поступают денежные средства за отгрузки предыдущих периодов	На сумму уменьшения следует увеличить выручку отчетного периода
Запасы товарно-материальных ценностей (ТМЦ)	Увеличение	Покупки товарно-материальных ценностей (ТМЦ) за деньги превышают стоимость ТМЦ, списанных на производство и реализацию	На сумму увеличения ТМЦ увеличить расходы
	Уменьшение	Покупки ТМЦ меньше, чем стоимость списанных на производство и реализацию. Происходит потребление ТМЦ, оплаченных в предыдущих периодах	На сумму уменьшения ТМЦ следует уменьшить расходы
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам	Увеличение	Покупки ТМЦ (услуг) не оплачены, однако стоимость ТМЦ и услуг вошла составной частью в выручку и расходы	Н а сумму увеличения следует уменьшить расходы
	Уменьшение	Денежные выплаты поставщикам превышают стоимость приобретенных ТМЦ и услуг за период	На сумму уменьшения следует увеличить расходы
Административные расходы будущих периодов	Увеличение	Фактически истраченные суммы денежных средств превышают суммы по аналогичным статьям в отчете о прибылях и убытках	На сумму увеличения следует увеличить расходы
Затраты в незавершенном производстве	Уменьшение	Расходы, отраженные в отчете о прибылях и убытках в отчетном периоде, были оплачены в предыдущих периодах	На сумму уменьшения следует уменьшить расходы

Таблица 4

Бухгалтерский баланс за отчетный период (тыс. руб.)

Активы	На начало года	На конец года	Изменения
1	2	3	4
Денежные средства	240	120	- 120
Дебиторы (покупатели и заказчики)	360	450	+ 90
Запасы ТМЦ	750	1053	+ 303
Основные средства	4500	6438	+ 1938
Накопленный износ	- 1500	-1740	- 240
Долгосрочные инвестиции	1000	1050	+ 50
Нематериальные активы	950	980	+ 30
Итого активы	6300	8351	+2051
Капитал и обязательства	На начало года	На конец года	Изменения
Кредиторы (поставщики)	360	590	+ 230
Облигации и векселя	300	700	+ 400
Налог на прибыль	240	260	+ 20
Акционерный капитал	2400	3200	+ 800
Дополнительный капитал	900	1300	+ 400
Нераспределенная прибыль	2100	2301	+ 201
Итого капитал и обязательства	6300	8351	+ 2051

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках за отчетный период

Выручка	19950
Себестоимость реализации всего, в том числе амортизация основных средств	11101 360
Общехозяйственные расходы всего, в том числе амортизация нематериальных активов	7030 30
Прибыли дочерних компаний	50
Прибыль от прочей реализации	2
Прибыль отчетного года	1871
Расходы по налогу на прибыль всего, в том числе: налог на прибыль к уплате отсроченный налог на прибыль	920 900 20
Чистая прибыль	951

данным таблиц 4 и 5, валовый приход денежных средств (или валовый доход, пересчитанный в денежную базу) составит сумму, равную выручке минус увеличение дебиторской задолженности:

19 950 – 90 = 19 860 (тыс. руб.).

Затем необходимо откорректировать расходную часть Отчета о прибылях и убытках. Для этого суммируем все финансовые расходы отчетного периода: себестоимость реализации, общехозяйственные расходы и расходы по налогу на прибыль. Получим следующую сумму:

11 101 + 7030 + 920 = 19051 (тыс. руб.).

Далее полученную сумму уменьшаем на:

• амортизацию основных средств и нематериальных активов – 360 тыс. руб. и 30 тыс. руб.;

• отсроченный налог на прибыль – 20 тыс. руб.;

• увеличение кредиторской задолженности поставщикам – 230 тыс. руб.

Затем увеличиваем ее на рост остатка по балансовой статье «запасы ТМЦ» на сумму 303 тыс. руб.

Результат этих корректировок равен:

19 051 – 360 – 30 – 20 – 230 + 303 = 18 714 (тыс. руб.).

Он будет показывать величину денежных расходов по основной деятельности за период (или, другими словами, расходы по основной деятельности, приведенные к денежному базису).

Разница между денежными доходами (19 860 тыс. руб.) и денежными расходами (18714 тыс. руб.) даст искомую величину – нетто-приток денежных средств от основной деятельности в сумме 1146 тыс. руб.

Первый раздел Отчета о движении денежных потоков смотри в таблице 6.

Таблица 6