13.2.2. Расходы

Вторым основным элементом формулы для расчета прибыли от основной деятельности являются расходы предприятия. Совет по стандартам требует разграничения расходов по основной деятельности и расходов (убытков), не связанных с осуществлением основной деятельности.

Рассмотрим основные отличия в учете расходов в российской и международной практике.

1. В международной практике, так же как и в российской, затраты оцениваются по себестоимости. Когда за потребленные товары или услуги выплачиваются денежные средства, оценка затрат очевидна. Сложнее, когда в обмен предоставляются не деньги.

Возможно применение рыночной стоимости полученных или переданных товаров. Такой подход применяется в случаях, когда рыночная цена ниже себестоимости.

2. Применение принципа соответствия расходов и доходов. Обеспечение такого соответствия состоит в отражении расходов, связанных с полученными доходами. Соответствие имеет место только тогда, когда установлена:

• связь расходов с доходами;

• расходы отражены в том же периоде, что и соответствующий доход.

Все расходы возникают как необходимое условие извлечения дохода. Однако расход не всегда приводит к получению дохода. Например, расходы по загранкомандировке не обязательно приводят к заключению контракта и последующему получению дохода от продажи импортированного товара. Но даже в этом случае затраты по командировке должны быть включены в операционные расходы периода.

Иногда бывает трудно обеспечить соответствие доходов и расходов. Поэтому существует критерий временной привязки расходов (критерий прямых и косвенных расходов). Прямые расходы включаются в себестоимость, косвенные расходы отражаются в периоде возникновения.

Вывод: согласно GAAP, на себестоимость относятся только прямые расходы, связанные с получением выручки от основной деятельности, по которой понесены эти расходы. Косвенные расходы относятся на операционные расходы того периода, в котором они понесены.

Аналогичный порядок разрешен и в России. Принцип соответствия предполагает открытие счета расходов будущих периодов. Различие между содержанием подобных расходов в российской и международной практике незначительно.

3. Специфическим видом расходов являются расходы по налогу на прибыль. Принцип соответствия требует отражения в отчетном периоде в Счете прибылей и убытков именно расходов по налогу, а не сумм фактически уплаченных налогов.

Это требование реализуется через систему распределения налогов по периодам. Подобное распределение характерно как для американских (стандарт № 96), так и для международных стандартов (стандарт IAS № 12).

4. Различны подходы к отражению расходов на обслуживание заемного капитала.

Как известно, заемный капитал (обязательства) делится по срокам погашения на краткосрочный и долгосрочный. В бухгалтерском учете расходы по обслуживанию долгосрочного заемного капитала должны быть включены в Счет прибылей и убытков по статье «Расходы на выплату процентов» с учетом сложившихся рыночных ставок процента.

Подобная система учета расходов не применяется для краткосрочных займов и для той части долгосрочных займов, которая возникла по товарным сделкам.

5. В российском учете распространена практика покрытия некоторых расходов за счет прибыли, остающейся после налогообложения и распределения между собственниками.

Примерами могут быть: покрытие затрат на содержание жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), выплата процентов по отдельным видам займов и целый ряд других расходов. Подобная система не соответствует GAAP по следующим причинам.

При подобной системе указанные затраты не уменьшают прибыль, распределяемую между собственниками. Это может привести к «проеданию» капитала фирмы.

Пример 13. Согласно Уставу предприятия, 50% прибыли после уплаты налогов распределяется между собственниками, 50% направляется на создание фонда развития. На балансе предприятия находятся объекты ЖКХ.

За отчетный год прибыль после уплаты налога (с учетом соответствующих льгот) составила 300 000 руб., фактические расходы на содержание ЖКХ составили 250 000 руб.

Согласно Уставу, на выплату дивидендов следует направить 150 000 руб., на финансирование расходов ЖКХ остается 150 000 руб. Расходы на содержание ЖКХ в сумме 100 000 руб. не имеют покрытия в отчетном периоде.

Подобной ситуации можно избежать следующим способом.

Фактические расходы на содержание ЖКХ следует учитывать по счету 80 «Прибыли и убытки» как внереализационные расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

В результате в этом случае прибыль после налогообложения составит 50 000 руб., распределения собственникам составят 25 000 руб., оставшаяся часть будет направлена на развитие предприятия.

Подобный подход вполне соответствует экономической теории прибыли, согласно которой прибыль – это разность между доходами и расходами, которую можно истратить без уменьшения капитала.

6. В структуре расходов западных предприятий значительное место занимают расходы по резервированию возможных убытков (от обесценения, от изменения валютных курсов, от невозврата дебиторской задолженности).

К сожалению, практика резервирования пока не применяется в должной мере в российском учете.