12. Учет и отражение в отчетности собственного капитала компаний

Мы переходим к рассмотрению последнего раздела баланса западных компаний – собственного капитала. Мы будем рассматривать капитал корпораций, оставляя за рамками данной работы капитал партнерств (товариществ) и индивидуальных частных предприятий.

Международные стандарты определяют капитал (equity) как оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств.

Существует несколько международных стандартов, затрагивающих вопросы учета капитала: Концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, стандарт № 5 «Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности», стандарт № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» и некоторые другие.

В США капитал трактуется аналогично международным стандартам и обычно обозначается термином owner's equity, представляя собой чистые активы предприятия (активы за вычетом обязательств). В дальнейшем, как и в предыдущих разделах, мы будем разбирать учет собственного капитала на примере американской практики.

Собственный капитал компании состоит из двух частей:

1. вложенного капитала – инвестиций, сделанных акционерами (contributed capital, paid-in capital);

2. накопленной нераспределенной чистой прибыли – чистой прибыли предприятия, которая не распределена между акционерами, а реинвестирована в бизнес (retained earnings). Отрицательная величина накопленной нераспределенной чистой прибыли представляет собой убыток – deficit – и отражается с минусом в разделе собственного капитала.

12.1. Вложенный капитал

Непосредственно в балансе содержится достаточно обширная информация о вложенном капитале: вид акций, их номинальная стоимость, количество разрешенных к выпуску и выпущенных акций и др.

Прежде чем рассматривать учетные проблемы, связанные с капиталом, необходимо определиться с некоторыми используемыми понятиями.

При регистрации устава корпорации обязательно указывается максимальное количество акций, которое разрешено выпустить данной компании и которое обозначается термином количество разрешенных к выпуску акций (authorized stock). Многие компании получают разрешение на выпуск большего количества акций, чем необходимо в момент регистрации, планируя расширение в будущем. Если сразу выпускается то количество акций, которое разрешено, то в дальнейшем при необходимости нового выпуска компания должна изменить устав и подать заявку на увеличение количества акций. В уставе также оговаривается номинальная стоимость одной акции (несколько позже мы рассмотрим ситуации, когда акция может не иметь номинальной стоимости) – par value – сумма, напечатанная на одной акции. Номинальная стоимость акций составляет юридический капитал (legal capital) корпорации. В главном журнале обычно делается «напоминающая» запись о количестве разрешенных к выпуску акций и не делается никакой проводки на эту величину.

Количество выпущенных акций обозначается термином issued stock –это акции, проданные или переданные акционерам, т.е. выпущенные в продажу. Соответственно разрешенные к выпуску акции разделяются на выпущенные и невыпущенные акции.

Акции, выпущенные и находящиеся в обращении, обозначаются термином outstanding stock. Компания может выкупить (дословно: купить обратно – buy back, repurchase) собственные выпущенные акции. Таким образом, выпущенные акции разделяются на находящиеся в обращении и выкупленные акции.

В целом акции делятся на обыкновенные (common stock) и привилегированные (preferred stock).

Несмотря на многообразие характеристик акций, учётные проблемы, связанные с ними, практически одинаковы. Поэтому, рассматривая вопросы учёта капитала, мы будем делать это на примере обыкновенных акций.