11.2. Учет долгосрочных обязательств

Международного стандарта учета, специально посвященного вопросам учета и отражения в отчетности долгосрочных обязательств, не существует. Стандарт № 17 «Учет лизинга» определяет обязательства, возникающие в результате долгосрочной аренды; обязательства по пенсионному обеспечению затрагиваются стандартом № 19 «Затраты на пенсионное обеспечение»; финансовые обязательства регулируются стандартом № 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

Поэтому опять обратимся к учетной практике системы GAAP.

В США определение долгосрочных обязательств вытекает из общего определения обязательств и принципа деления на краткосрочные и ЛИ долгосрочные. В соответствии с этим долгосрочные обязательства можно определить как возможные будущие уменьшения экономических выгод, вытекающие из существующих в настоящий момент обязательств данной экономической единицы по передаче активов или других ресурсов контрагентам в будущем, возникшие как результат прошлых событий, которые не должны быть погашены в течение одного года или операционного цикла (в зависимости от того, что продолжительнее).

Основными типами долгосрочных обязательств являются:

1. облигации к выплате (bonds payable);

2. векселя к оплате (notes payable);

3. закладные к оплате (mortgages payable);

4. лизинговые обязательства (lease liabilities);

5. пенсионные обязательства (pension liabilities).

Общим правилом оценки долгосрочных обязательств в балансе компании является их оценка по приведенной стоимости (present value), которая рассчитывается с помощью специальных таблиц. В большинстве случаев полученная величина равна рыночной стоимости обязательств, однако существуют и другие правила расчета, о которых мы будем говорить ниже.

Рассмотрим некоторые виды обязательств более подробно.

11.2.1. Облигации к выплате

Облигации – один из наиболее распространенных финансовых инструментов, которые используют корпорации для привлечения денежных средств, и соответственно наиболее часто встречающийся тип долгосрочной задолженности.

Облигация – это ценная бумага (bond certificate), выпускаемая для привлечения денежных средств и дающая владельцу право через определенный промежуток времени получить сумму, указанную в облигации, а также, как правило, проценты в течение периода действия облигации.

Существует ряд учетных проблем, связанных с долгосрочными облигациями, выпускаемыми компаниями. Мы рассмотрим учёт стандартных облигаций с периодической выплатой процентов, выпускаемых с дисконтом или премией (цена ниже или выше номинала) в день, установленный для выплаты процентов, и учет погашения облигаций.

Облигации, выпускаемые с дисконтом или премией в день, установленный для выплаты процентов. Если продажная (рыночная) цена ниже номинальной стоимости (т.е. рыночная ставка процента больше номинальной), то облигации продаются с дисконтом (discount), если продажная (рыночная) цена выше номинала (т.е. рыночная ставка процента меньше номинальной), - с премией (premium).

Продажная (рыночная) цена представляет собой приведенную стоимость (ПС) (present value) облигации, рассчитанную на базе рыночной ставки процента и числа выплат процентов:

ПС (облигации) = ПС (номинала) + ПС (ежегодно выплачиваемых процентов)

ПС (номинала) рассчитывается с помощью таблицы приведенной стоимости единой суммы; ПС (процентов) – с помощью таблицы приведенной стоимости аннуитета.

Как уже отмечалось, в отчетности (балансе) облигации отражаются по приведенной стоимости. Для этого счет «Облигации к выплате», где отражена задолженность по номинальной стоимости, корректируется счетом «Несамортизированный дисконт» или «Неамортизированная премия».

Существует два метода амортизации дисконта (премии): метод прямолинейного списания и метод рыночных процентов. Первый – наиболее простой, однако его применение, согласно американским стандартам, разрешено только в случае, когда полученные результаты существенно не отличаются от результатов применения второго метода. Они были описаны, когда мы говорили о долгосрочных инвестициях компаний в облигации.

Метод прямолинейного списания состоит в том, что дисконт (премия) списывают равными долями в течение срока действия облигации.

Метод рыночных процентов состоит в том, что постоянная рыночная ставка процента (рыночная ставка на момент выпуска облигаций) применяется к текущей стоимости облигации на начало периода выплаты процентов (умножается), что дает величину расходов на выплату процентов. Доля амортизации дисконта (премии) рассчитывается как разница между полученной величиной и реальной суммой процентов, выплачиваемых держателю облигации.

Таким образом, в отчетности всегда отражается текущая приведенная стоимость облигаций. Счет «Несамортизированный дисконт» является контрсчетом к счету «Облигации к выплате» и корректирует номинальную стоимость облигаций до приведенной, а счет «Несамортизированная премия» -дополнительным счетом (adjunct account), также корректирующим стоимостную оценку облигаций. Заметим, что этот счет нельзя классифицировать как самостоятельное обязательство.