16. Трансформация российской отчетности в соответствии с мсбу (gaap и ias)

Причины, по которым российское предприятие формирует отчетность в соответствии с МСБУ (в основном со стандартами GAAP), - следующие.

1. Необходимость получения кредита за рубежом или для привлечения к участию в предприятии иностранного инвестора.

2. Трансформация отчетности необходима для предоставления ее российскому кредитору или инвестору (например, этого требуют некоторые банки).

3. Необходимость трансформации отчетности вытекает из пункта 4.41 приказа Минфина России от 12 ноября 1997 г. № 97 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций» (в редакции последующих изменений и дополнений), в соответствии с которым акционерным обществам, чьи ценные бумаги обращаются на фондовом рынке, следует помимо отчетности, сформированной по российским стандартам, составлять отчетность исходя из требований Международных стандартов и представлять ее заинтересованным лицам по их требованию.

4. Трансформация отчетности необходима для управления предприятием и может выполняться без чьего-либо указания или требования.

Классический финансовый анализ базируется на анализе показателей финансовой отчетности, составленной в соответствии с GAAP.

В данном разделе мы рассмотрим способы трансформации российской отчетности в соответствии с GAAP и IAS, последовательность действий при выполнении трансформации отчетности в соответствии с GAAP способом специальных процедур, основные приёмы, использующиеся при этом, некоторые другие способы и методики. Следует отметить, что в настоящее время в российской экономической и бухгалтерской литературе практически невозможно найти полной методики трансформации отчетности, поэтому в данном разделе будут представлены в основном лишь общие положения и некоторые моменты процесса трансформации.

16.1. Способы трансформации российской отчетности в соответствии с мсбу

В настоящее время существуют четыре способа трансформации российской отчетности в соответствии с МСБУ.

1. Разрабатываются отраслевые коэффициенты для пересчета статей российской бухгалтерской отчетности в систему GAAP. При разработке коэффициентов должны быть учтены многие факторы (срок функционирования предприятия, курсы пересчета валют, отраслевые и географические особенности предприятия и т.п.). Остаток по каждой статье российской бухгалтерской отчетности умножается на соответствующий коэффициент и таким образом отчетность трансформируется в соответствии с GAAP.

Недостатки этого способа:

• коэффициенты разрабатываются на основе данных лишь некоторый предприятий из группы аналогичных, причем условия работы этих предприятий могут сильно отличаться от средних по группе;

• недостаточная объективность при разработке коэффициентов.

Учитывая серьезные недостатки этого способа, далее его рассматривать не будем.

2. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с GAAP с помощью специальных процедур.

3. Все хозяйственные операции с момента начала деятельности (или о какой-либо другой даты) повторно отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с GAAP.

4. Показатели российской отчетности преобразуются в соответствующие им международные путем перегруппировки статей российской отчетности.

Мы остановимся на втором и четвертом способах, нашедших более полное отражение в бухгалтерской литературе.