Учетная трактовка непредвиденных убытков

Степень вероятности	Сумма может быть достаточно разумно оценена	Сумма не может быть достаточно разумно оценена
Вероятно	Начисляются убыток и обязательство и отражаются в финансовой отчётности	Убыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетности
Достаточно возможно	Убыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетности	Убыток и обязательство не начисляются, но отражаются в пояснениях к финансовой отчетности
Маловероятно	Не требуется ни начисления, ни отражения в пояснениях, однако разрешено отражение в пояснениях	Не требуется ни начисления, ни отражения в пояснениях, однако разрешено отражение в пояснениях

Обязательства по гарантиям (product warranty liabilities) возникают при продаже продукции компанией как элемент продаваемой продукции или услуги, что обусловлено политикой продажи компании и является дополнительным стимулом для покупателей. Это обязательство существует в течение срока действия гарантии.

На практике используются два основных метода для учета таких гарантий:

1. денежный метод (cash basis method);

2. метод начислений (accrual method, expense warranty approach).

Денежный метод состоит в том, что расходы на гарантийное обслуживание отражаются в том периоде, когда они реально понесены: дебетуется счет расходов, кредитуется счет денежных или иных использованных средств. Только этот метод признаётся для расчёта прибыли в целях налогообложения. Для бухгалтерских целей он применяется только в случаях, если затраты по гарантиям несущественны или период гарантии достаточно короток.

Метод начислений используется, когда существует вероятность претензий покупателей по гарантиям и возможность достаточно разумно оценить затраты по ним. В соответствии с этим методом, сумма оценочных обязательств по гарантиям равна сумме продаж за год, умноженной на отношение суммы гарантийных выплат за прошлый год к сумме продаж за прошлый год:

Сумма оценочных обязательств по гарантиям

=

Сумма продаж за текущий год

×

Сумма гарантийных затрат за прошлый год Сумма продаж за прошлый год

На основе рассчитанных по методу начислений данных (например, 20 долл. Делается проводка:

Д	Расходы по гарантиям	20
К	Оценочные обязательства по гарантиям		20

Затраты, реально понесённые в течение последующего гарантийного периода (например, 15 долл.), отражаются проводкой:

Д	Оценочные обязательства по гарантиям	15
К	Денежные средства (или счета других использованных ресурсов)		15

Если реально понесённые затраты больше оценочного обязательства (например, 25 долл.), то проводка будет выглядеть следующим образом:

Д	Оценочные обязательства по гарантиям	20
Д	Расходы по гарантиям	5
К	Денежные средства (или счета других использованных ресурсов)		25

Существуют гарантии, которые продаются отдельно от продукта за дополнительную плату. В этом случае они отражаются как доходы будущих периодов.

Таким образом, мы рассмотрели основные проблемы учета и отражения в отчетности американских компаний краткосрочных обязательств.