10. Учет и отражение в отчетности долгосрочных финансовых вложений

10.1. Понятие и классификация долгосрочных финансовых вложений

Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) (long-term investments) представляют собой помещение свободных средств компании на срок более одного года: а) с целью получения дополнительной прибыли; б) с целью приобретения влияния на компанию, ценные бумаги которой покупаются; в) по причине того, что такое вложение средств является более выгодным по сравнению с организацией собственных операций в этой области. Долгосрочные инвестиции отражаются в балансе отдельной строкой между оборотными активами и необоротными или включаются в состав необоротных активов.

Конечно, деление портфеля ценных бумаг на предназначенные для перепродажи (текущие) и инвестиционные (нетекущие) является достаточно условным и субъективным. Кроме того, возможен перевод ценной бумаги из нетекущих в текущие и наоборот.

В России порядок бухгалтерского учета финансовых вложений в соответствии с приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» определяется целью и сроком их использования.

Если предприятие приобретает ценные бумаги, срок погашения которых превышает один год, или осуществляет инвестиции с намерением получать доходы по ним более одного года, то данные вложения средств носят для него инвестиционный характер и учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Если предприятие приобретает ценные бумаги с целью получения дохода от их перепродажи или срок погашения их не превышает одного года, а финансовые вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года, то они учитываются в составе текущих активов на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

В системе GAAP долгосрочные финансовые вложения подразделяют на следующие группы:

• инвестиции в долевые ценные бумаги (подтверждающие право инвестора на часть собственности объекта инвестиций);

• прямые инвестиции в уставные капиталы других предприятий;

• инвестиции в долговые ценные бумаги (облигации, финансовые векселя);

• инвестиции в долгосрочные государственные ценные бумаги;

• предоставленные другим предприятиям займы, размещенные в банках депозиты, предоставленная финансовая помощь;

• иные, не перечисленные выше финансовые вложения.

В составе долгосрочных финансовых вложений, как правило, наибольший удельный вес имеют инвестиции в ценные бумаги. Им уделяется наибольшее внимание в финансовой отчетности, и именно их мы рассмотрим в дальнейшем более подробно.

10.2. Оценка долгосрочных финансовых вложений и их отражение в отчетности

Методы оценки долгосрочных инвестиций также варьируются и неодинаковы в различных странах. Международные стандарты предлагают оценивать их по себестоимости, переоцененной стоимости (revalued price), правилу наименьшей оценки на базе портфеля инвестиций для акций. Согласно европейским директивам, возможна оценка по себестоимости или по переоцененной стоимости с начислением износа. Американские общепринятые учетные принципы предлагают правило низшей оценки (изменено), оценку по себестоимости (изменено), оценку в соответствии с методом участия и метод консолидации для различных видов инвестиций.

Рассмотрим методы оценки долгосрочных финансовых вложений в акции и прямых инвестиций в уставные капиталы предприятий, согласно американской практике, достаточно полно отражающей западный подход к учету таких вложений средств. Отметим, что оценка по методу участия и метод консолидации остаются в силе.