Движение денежных средств в связи с основной деятельностью за отчетный период (тыс. Руб.)

Показатель	Сумма	Корректировка для перевода в денежную базу	Сумма
Выручка	19950	Минус увеличение дебиторской задолженности	- 90
Итого денежные доходы от основной деятельности:			19860
Расходы	19051	Минус амортизация нематериальных активов	- 30
		Минус износ основных средств	- 360
		Минус отсроченные налоги	- 20
		Минус увеличение кредиторской задолженности	- 230
		Плюс увеличение запасов ТМЦ	+ 303
Итого денежные расходы по основной деятельности			18714
Нетто-приток денежных средств от основной деятельности			1146

Затем заполняем раздел «Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности». Основанием для составления этого раздела являются данные по операциям, связанным с инвестиционной и финансовой деятельностью, а также с неденежными сделками (см. выше).

К инвестиционной деятельности относятся операции 1, 2, 3, 8, 9 и 10, однако операции 2 и 3 в отчете не отражаем, так как они не сопровождались движением денежных средств (см. табл. 7).

Таблица 7

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности за отчетный период (тыс. Руб.)

Поступление от продажи основных средств	18
Направлено на приобретение оборудования	-1524
Направлено на приобретение недвижимости	-450
Направлено на приобретение нематериальных активов	-60
Нетто-отток денежных средств в инвестиционную деятельность	-2016

При заполнении третьего раздела «Движение денежных средств в результате финансовой деятельности» следует также руководствоваться данными учета. Операция 6 по конвертированию ранее выпущенных облигаций в акции второй эмиссии в отчете не отражается, так как не связана с движением денежных средств (см. табл. 8).

Далее заполняем раздел «Отчет об изменении и состоянии денежных средств» (см. табл. 9).

Таблица 8

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности за отчетный период (тыс. Руб.)

Получено от размещения акций	1000
Получено от размещения облигационного займа	500
Направлено на выплату дивидендов	-750
Нетто-приток денежных средств от финансовой деятельности	750

Таблица 9

Отчет об изменении в состоянии денежных средств (тыс. Руб.)

Остаток денежных средств на начало года	240
Получено от основной деятельности	1146
Отток денежных средств в инвестиционную деятельность	-2016
Получено от финансовой деятельности	750
Остаток денежных средств на конец периода	120

Таким образом, остаток денежных средств на конец периода равен:

240 + 1146 – 2016 + 750 = 120 (тыс. руб.).

Чистый отток денежных средств за год составил:

240 – 120 = 120 (тыс. руб.).

Составленный отчет ответил на те вопросы, которые были заданы в самом начале главы – каков источник финансирования инвестиций (в большинстве случаев это поступления от основной деятельности), в каких направлениях расходовались денежные средства. Этот отчет предоставляет пользователю крайне полезную информацию для анализа и прогнозирования будущих потоков денежных средств.

К сожалению, применение подобного метода построения Отчета о денежных потоках в российских условиях зачастую невозможно. Причина – в системе взаимозачетов и бартере. Американский стандарт SFAS 95 допускает применение подобного метода корректировок доходов и расходов по следующей причине. В примере для определения денежных поступлений от основной деятельности величина выручки из Отчета о прибылях и убытках была уменьшена на сумму увеличения дебиторской задолженности покупателей. Подобная процедура не приведет к искажению полученного результата при соблюдении следующих двух условий:

1. Покупатели погашают свою задолженность деньгами. Доля неденежных сделок в основной деятельности мала и не оказывает существенного влияния на результат.

2. В понятие «выручка» включается реальное или предполагаемое поступление денежных средств в результате осуществления обычной деятельности.

Аналогичная ситуация с расходами. Обратим внимание, например, на приведенную в таблице 2 трактовку Советом по стандартам уменьшения кредиторской задолженности поставщикам. В российской практике из фразы «уменьшилась задолженность поставщикам» не следует вывод «денежные выплаты поставщикам превышают стоимость приобретенных ТМЦ и услуг за период», являющийся очевидным для американского бухгалтера. Причины те же – взаимозачеты и бартер.

Из всего сказанного следует вывод о том, что в России большинство предприятий вынуждено составлять отчет о движении денежных средств прямым методом.

Согласно прямому методу, в первый раздел «Движение денежных средств в связи с основной деятельностью» включаются данные по притоку и оттоку денежных средств по следующим основным направлениям:

• денежные средства, полученные от покупателей;

• проценты и доходы, полученные от участия в деятельности других предприятий;

• другие операционные доходы (например, полученные авансы);

• денежные выплаты работникам, а также поставщикам товаров и услуг;

• уплаченные проценты;

• перечисленные налоги и сборы;

• иные операционные расходы.

При прямом методе заполнение первого раздела отчета производится по данным бухгалтерского учета, то есть путем выборки соответствующих данных из регистров учета денежных средств. Такой метод требует больших затрат, чем косвенный, а полученная с его использованием отчетность менее полезна.

Таким образом, мы рассмотрели три основные формы отчетности, составляемые в соответствии с международными стандартами и связанные с ними основные учетные проблемы. Знание форм отчетности и понимание основных различий учетных систем необходимо для актуальных проблем консолидации и трансформации отчетности, так как часто российские предприятия являются филиалами (дочерними предприятиями) иностранных.

Рассмотрим основные вопросы, связанные с составлением сводной (консолидированной) отчетности.