7.2. Оценка запасов

Вторая большая проблема, связанная с запасами, - это проблема оценки стоимости (себестоимости) запасов, поскольку цена на одни и те же товары варьируется в течение года. Вопрос состоит в том, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции.

Учетная практика западных компаний базируется на предположении, что поступление и продажа (отпуск в производство) запасов трактуются как поток стоимостей (cost flow), а не как поток физических единиц (goods flow). Существует несколько общепринятых методов оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость реализованной продукции:

1. метод специфической идентификации (specific identification method);

2. метод средней себестоимости (average cost method);

3. метод ФИФО (FIFO – first-in – first-out) – метод оценки конечных запасов по себестоимости первых по времени закупок;

4. метод ЛИФО (LIFO – last-in – first-out) – метод оценки конечных запасов по себестоимости последних по времени закупок.

В российской практике сейчас разрешено использовать все эти методы, однако, к сожалению, не разработан конкретный механизм их применения.

Предприятие может менять методы списания материальных ресурсов, используемые в своем учете. Согласно американскому Стандарту «Отчетность об изменениях в учетных принципах», влияние нового метода списания материальных запасов должно быть отражено в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках.

Пример 2. В 1994/95 годах предприятие применяло для списания товаров метод средней себестоимости. Начиная с 1 января 1996 года принято решение применять для списания метод ЛИФО.

На 31 декабря 1996 года остаток запасов, определенный по методу ЛИФО, составил 58 970 руб., на 31 декабря 1997 года – 55 723 руб.

Если бы метод средней себестоимости был сохранен, то остаток на 31 декабря 1996 года составил бы 73 550 руб. (то есть на 14 580 руб. больше, чем при использовании нового метода), на 31 декабря 1997 года – 75034 руб. (то есть на 19311 руб. больше).

Влияние изменения метода следует представить в составе отчетности за 1997 год в виде следующей таблицы.

Влияние изменения методов оценки списанных на реализацию товаров (тыс. руб.)

Наименование финансового отчета и показателя, на который повлияло изменение метода	1996 г.	1997 г.
Бухгалтерский баланс
Запасы	-14580	-19311
Отчет о прибылях и убытках
Себестоимость реализации товаров	+14580	+4731

Влияние на себестоимость определено исходя из того, что количество реализованного товара остается неизменным при использовании двух методов, изменяется лишь оценка остатка, а, следовательно, и оценка реализованного товара.

В 1996 году в результате применения нового метода оценки увеличилась себестоимость реализации на 14 580 тыс. руб.; за 1996 и 1997 годы себестоимость реализации увеличилась на 19 311 тыс. руб., из которых 14 580 тыс. руб. приходится на 1996 год, а оставшиеся 4731 тыс. руб. – на 1997 год.

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что переход на новый метод учета материалов привел к уменьшению активов предприятия и к уменьшению прибыли.

В тех случаях, когда новый метод применяется и для налогообложения (что нередко в американской практике), этот отчет следует дополнить данными о влиянии нового метода на изменение размеров налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и чистой прибыли.

Метод ЛИФО наиболее подходит для составления Отчета о прибылях и убытках, так как позволяет наилучшим образом (с точки зрения принципа осмотрительности) соотнести доходы и фактически понесенные расходы периода. Но он может привести к искажению данных баланса в случаях, когда имеется тенденция к повышению или понижению цен. С этой точки зрения метод ФИФО предпочтительнее. При его использовании остаток материальных запасов оценен в балансе по ценам, наиболее близким к текущим.

Как видно из примера, составление такой отчетности – трудоемкая процедура. В течение двух лет себестоимость учитывается по старому и новому методу. Несмотря на это, Совет по стандартам бухгалтерского учета настаивает на предоставлении такой информации исходя из интересов пользователей отчетности.