40. . Учет капитала.

Учет уставного капитала

Формирование уставного капитала производится с целями создания организации и в соответствии с ее организационно-правовой формой. Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в организацию ее собственниками.

Порядок формирования уставного капитала организаций различных организационно-правовых форм достаточно жестко регулируют Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) и законы РФ.

Учет уставного капитала предприятий разных форм собственности и его движения организуются на счете 80 «Уставный капитал». Данный счет пассивный. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету – уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.

Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал.

После регистрации акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Это активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Основой для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

На сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Данный субсчет активный, сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету – возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчетном месяце; оборот по кредиту – сумму погашенной дебиторской задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется счет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Данный субсчет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности акционерам (участникам). По кредиту показывается начисление задолженности по дивидендам, по дебету – ее погашение.

При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам общества ООО, работающим в обществах, рекомендовано использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивиденды начисляются на основе протокола решения собрания акционеров, предоставленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удержанных налогов.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется в основном за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». Счет – пассивный, кредитовое сальдо счета показывает сумму образованного добавочного капитала, оборот по кредиту - образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период, оборот по дебету - в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно - при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации, на пополнение уставного капитала и др.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств добавочного капитала.

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами организации на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами организации.

Учет наличия и движения средств резервного капитала организуется на счете 82 «Резервный капитал». Счет - пассивный, имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного фонда на начало месяца, оборот по дебету - использование его на строго установленные цели, оборот по кредиту - образование резерва.

Типичные корреспонденции

Содержание	Дебет	Кредит
Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов учредителей	75	80
Приняты в счет вкладов в уставный капитал от учредителей	08,10,50,51 и др	75
Отражено формирование резервного капитала	84	82
Отражено уменьшение резервного капитала вследствие: - направления на выплату дивидендов - списания убытка	82 82	75 84
Отражен эмиссионный доход	51,52	83