7.2. Отклонение по прямым материальным затратам.

Одним из основных элементов производственных затрат являются материальные затраты. Их отклонения от нормативных значений являются важной информацией для управления. Нормативные издержки отражают их планируемый уровень. Если фактические издержки оказываются выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае - отклонение благоприятное. Величина общих прямых нормативных материальных затрат за отчетный период представляет собой сумму прямых нормативных материальных затрат за единицу конечной продукции, умноженную на количество единиц, изготовленных в этом периоде. Аналогично величина фактических прямых материальных затрат на единицу продукции - это произведение фактического количества исходных материалов, израсходованных для изготовления этой единицы, на фактическую цену, уплаченную за единицу материалов.

Величина общих фактических прямых материальных затрат за период представляет собой сумму значений фактических затрат на производство всех единиц продукции за этот период.

Так как величины и общих нормативных и общих фактических материальных затрат рассчитываются путем умножения количества вводимого ресурса в физическом выражении на цену единицы вводимого ресурса, то представляется возможным разложить общую величину отклонения по прямым материальным затратам на две составляющие:

• количественную;

• ценовую.

Для определения значений отклонений по прямым материальным затратам обычно используются следующие формулы:

где - отклонение фактического значения от нормативного значения.

Первая формула показывает влияние на себестоимость выпущенной продукции отклонения количества используемых материалов от нормируемой величины. Вторая формула вскрывает влияние на себестоимость изменения цены исходного материала для изделия по сравнению с нормативной.

7.3. Отклонение по прямым трудозатратам.

Анализ отклонений по прямым трудозатратам осуществляется аналогично анализу отклонений по прямым материальным затратам. Здесь также сопоставляются фактические и нормативные прямые трудозатраты. Прямые нормативные трудозатраты на единицу изделия представлены произведением величины нормативного количества трудового времени, расходуемой на производство этой единицы изделия, на нормативную ставку за единицу времени. В качестве нормативной ставки может выступать нормативная почасовая заработная плата.

По аналогии определяются фактические трудозатраты. Отклонение общих фактических от общих нормативных прямых трудозатрат также содержит количественную и ценовую составляющие. В качестве количественной составляющей служит отклонение по производительности труда, вызванное отличием фактически затраченного времени от нормативного. Ценовой составляющей (ценой рабочей силы) является отклонение по ставке оплаты труда, вызванное несовпадением фактической и нормативной ставок.

Разложение чистого отклонения от нормативных трудозатрат осуществляется по формулам, аналогичным формулам для отклонений по прямым материальным затратам: