7.4. Отклонение по общехозяйственным расходам
Общехозяйственные накладные расходы включают затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам. Но они участвуют в себестоимости продукции путем их распределения по видам работ и далее на каждую единицу выпущенной продукции. С этой целью используется заранее определенная ставка. Она ориентирована на объем производства. Оценочная величина затрат в этом случае отражается в гибкой смете накладных расходов (в отличие от жестких смет, не учитывающих изменения в объеме производства). Гибкие сметы являются сметами общехозяйственных расходов, включающих и постоянные и переменные накладные расходы. Если смета ориентирована на нормативный объем производства Х, то сметные общехозяйственные расходы (СОР) при этом объеме будут выражаться суммой постоянных накладных расходов (ПНР) и произведения переменных накладных расходов на единицу продукции (ПРЕ) на объем выпуска продукции Х, т.е.:
Очевидно, что ставка общехозяйственных расходов (С) будет представлять собой долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на единицу продукции при нормативном объеме, т.е.
Ставка = См. общехоз. Расх. / Х 0
или
Ставка = (Пост.Общехоз.Расх + (Пер. Общехоз. Расх на ед. *Х 0)) / Х 0
Ставка = Пост Общехоз Расх. на ед.+ Пер. Общехоз. Расх. на ед.
Ставка накладных расходов, ориентированная на нормативный объем производства, является допроизводственной, рассчитанной заранее.
В процессе производства могут быть отклонения от нормативного объема в сторону уменьшения или увеличения количества выпущенных изделий. В этом случае по-разному будут выглядеть результаты поглощения (отнесения на производство) накладных расходов. В общем виде величиной отнесенных на производство накладных расходов является произведение ставки на количество изготовленных единиц продукции, т.е.
ПОПР = Ставка * Х 1.
где ПОПР - поглащенные (отнесенные) на производство общехозяйственные расходы.
Если фактический объем производства превышает нормативный, то сметные общехозяйственные расходы будут переотнесенными, в противном случае - недоотнесенными.
Важно заметить, что величина сметных накладных расходов (СОР) находится в непосредственной зависимости от изменения объема, т.е. она определяется на основании фактического объема производства, а не нормативного (следствие гибкой сметы). Ставка же накладных расходов основана на нормативном объеме и рассчитывается до начала производства, поэтому она остается неизменной при изменении фактического объема производства и дает возможность определить поглощенные расходы при любом фактическом объеме производства. Исходя из этого поглощенные общехозяйственные расходы становятся "отправной точкой" для сравнения с фактическими расходами. Тогда чистое отклонение по общехозяйственным расходам есть разница между фактическими и поглощенными накладными расходами. Это отклонение, также как и отклонения по материальным затратам и трудозатратам, может быть разложено на количественную и ценовую составляющие. Количественной составляющей является отклонение по объему производства, которое возникает на стадии перемещения готовых изделий из производственных процессов в запасы готовой продукции. Ценовой составляющей - отклонение накладных расходов по фактическим затратам, возникающие, как правило, на этапе приемки материалов:
