10.4. Анализ финансовых результатов от операционной и внереализационной деятельности

Финансовые результаты от прочей реализации возникают по операциям с имуществом организации. К ним относятся прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иного имущества; списание основных средств по причине морального износа, сдача помещений в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются в отчете (форма №2) развернуто по статьям “Прочие операционные доходы” и “Прочие операционные расходы”. Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов (на содержание автодорог, милиции и др.).

При получении убытков от прочей реализации, связанных с превышением операционных расходов над доходами, и в каждом конкретном случае следует установить причины и виновников образования этих убытков.

Внереализационные финансовые результаты, как правило, не планируются, поэтому анализ сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет. В определенной мере такое сравнение позволяет судить об организации работы маркетинговой и финансовой служб предприятия, соблюдении условий хозяйственных договоров (контрактов).

При анализе внереализационных доходов финансовых результатов основное внимание должно быть сосредоточено на внереализационных расходах. Следует установить причины потерь и проверить правильность и обоснованность отнесения их на убытки. Так, при наличии убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо выяснить при каких обстоятельствах образовалась эта задолженность, было ли передано дело в арбитражный суд и каково его решение. Если в иске отказано судом, то следует выяснить мотивы отказа.

Тщательному анализу должны быть подвергнуты убытки от стихийных бедствий. Дело в том, что нередко на эту статью относят потери, вызванные безхозяйственностью, а также убытки по недостачам и хищениям.

При анализе уплачиваемых штрафов, пени и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров необходимо выяснить, кому и за что уплачены штрафы, каковы причины и кто является виновником. Детальный анализ внереализационных финансовых результатов производится по данным учетных регистров и первичных документов.

10.5.Анализ поведения затрат и взаимосвязи получения объёма производства (оборота), себестоимости и прибыли

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая получение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту.

Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат является система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще системой управления себестоимостью, или системой управления предприятием.

Сущностью системы директ-костинг является разделение затрат на производство на переменные и постоянные в зависимости от изменений объёма производства. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства.

К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства.

Разделение затрат на переменные и постоянные несколько условно. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг.

Особенностью системы директ-костинг является разработка методики экономико-математического и графического представления и анализа отчётов для прогноза чистых доходов.

Графическое изображение взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли приведено на рис. 6.

Бухгалтерская модель безубыточности – это график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства. Основанием для анализа служит расчёт точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и зона убытков распространяется направо и налево от критической точки.

В анализе поведения прибыли, затрат и объёма используются допущения, ограничивающие точность и надёжность расчётов. К ним относятся:

• совокупные затраты и выручка от реализации продукции жёстко определены и являются линейными;

• все затраты делятся на переменные и постоянные;

• постоянные расходы остаются независимыми от объёма в пределах исследуемого диапазона производства;

• переменные расходы прямо пропорциональны объёму в пределах исследуемого диапазона производства;

• цена реализации продукции не меняется;

• цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

• отсутствуют структурные сдвиги;

• объём производства равен объёму реализации, или изменения начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны.

N (выручка от реализации)

Z (затраты)

N=pq

Z=Z(q)=Z_c + Z_v(q)

+R (прибыль)

Z_с (постоянные затраты)

-R (убыток)

K

Z_v = Z_v(q)

N-Z_v (маржинальный доход)

Z_м (переменные затраты)

Объём производства, шт. q

q_k

Аналитические возможности системы директ-костинг раскрываются наиболее полно при исследовании связи себестоимости с объёмом реализации продукции и прибылью. Объём реализации продукции, или выручка (N), связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:

Если предприятие работает прибыльно, то значение R>0, если убыточно, тогда R<0. Если R=0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при R=0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объёма производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требования общего финансового состояния предприятия. Для критической точки:

N=Z или N=Z_С+ Z_v,

где N – объём производства продукции в стоимостном выражении;

Z – полная себестоимость продукции (затраты на производство);

Z_c – постоянные расходы;

Z_v – переменные расходы;

K – точка критического объёма производства.

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (p) и количества проданных единиц (q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развёрнутое уравнение:

где Z_c – постоянные расходы на весь объём производства продукции;

Z_v – переменные расходы в расчёте на единицу изделия.

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

1. Расчёт критического объёма производства:

где q – объём производства продукции (количество единиц изделий);

d – маржинальный доход на единицу изделия, руб.

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.

2. Расчёт критического объёма выручки (реализации). Для определения критического объёма реализации используется уравнение критического объёма производства. Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (p) получим необходимую формулу:

где условные обозначения соответствуют принятым ранее.

3. Расчёт критического уровня постоянных затрат. Для расчёта используется формула выручки в критической точке:

N=Z_c + Z_v,

отсюда имеем

Z_c=N-Z_v,

т. е.

Z_c=qxd,

Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в % к цене изделия или к объёму реализации (выручке). Тогда формула для вычисления будет такова:

4. Расчёт критической цены реализации. Цена реализации определяется исходя из заданного объёма реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчёте на единицу изделия.

Если известно соотношение между величиной маржинального дохода и выручкой (или между величиной маржинального дохода на единицу изделия и ценой изделия), то минимальную цену изделия можно определять по формуле:

5. Расчёт уровня минимального маржинального дохода. Если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки, то уровень минимального маржинального дохода в % к выручке определится из формулы:

6. Расчёт планового объёма для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчётной (желаемой) суммы прибыли, то объём продаж определится по следующей формуле:

где q_пл – объём продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли;

R_пл – плановая сумма прибыли.

7. Расчёт объёма продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам технологии, цен, структуры затрат и прочее). Количество вариантов не имеет значения.

где c₁, с₂ – постоянные затраты по различным вариантам;

d₁, d₂ – маржинальный доход на единицу изделия (продукт) по различным вариантам.

Поскольку на спрос влияет множество факторов, не зависящих от производителя или торгующей организации и не всегда предсказуемых с высокой степенью точности, результаты прогноза и оценки спроса нельзя считать достаточно надёжными. В этих условиях необходимо знать, насколько предприятие может снизить объём реализации, не потерпев при этом убытка, для чего следует провести анализ разницы между фактическим, плановым и безубыточным объёмом реализации.

Разница между плановым и критическим объёмами реализации называется зоной безопасности (кромкой, порогом безопасности).

Кроме абсолютного вычисляют и относительный уровень безопасности. Он равен величине зоны безопасности, делённой на плановый объём реализации, и обычно исчисляется в процентах.